「库存期末计量会计处理」存货期末计量的税差分析

本文知识点归纳及重点：存货期末计量的影响、库存期末计量会计处理

彭怀文

存货期末计量的税差分析

彭怀文

存货期末，应当按照《企业会计准则》第1号-存货第15条的规定进行存货价格下跌减值试验。存货成本高于可变现净值的，计提存货价格下跌准备，计入当期损益。

同时，根据《企业会计准则》第1号——库存》第19条的规定，如果之前库存价格下跌准备的影响因素消失，库存价格下跌准备可以在提款金额中转让，转让金额计入当期损益。

期末库存计量的税收处理其实很简单，就一句话——历史成本法！

神马是什么意思？就是你在会计上随便折腾，计提，转回，库存降价准备什么东西，我税务上不认可，我的税收只承认历史成本，我的税收基础不变。

资产负债表日，存货成本高于可变现净值的，应当计提存货价格下跌准备，存货会计账面价值变为可变现净值，存货价格下跌损失计入当期损益，减少当期利润；存货税基础不变，应增加应纳税所得额。

在资产负债表日，如果存货之前计提了存货价格下跌准备，现在发现存货价格下跌准备的影响因素已经消失，应转回存货价格下跌准备，存货会计账面价值增加，存货价格下跌损失增加当期利润；存货税基础不变，应减少应纳税所得额。

你看到奥秘了吗？这是一些上市公司"盈利-亏损-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈亏-盈亏-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈亏-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-盈利-"循环法宝能有效规避持续亏损退市的监管，这就是所谓的"盈利管理"秘籍之一。

【案例】甲公司采用成本和可变现净值的低法计量期末库存。存货降价准备采用类别法计提。假设年会计利润为200万元。其余信息如下：

(1)2019年12月31日，存货账面价值100万元，预计净值80万元；

(2)2020年12月31日，该批库存预计可变现净值恢复，预计可变现净值90万元。

分析：

(1)2019年12月31日应计提的存货跌价准备=100-80=20万元会计分录：

借:资产减值损失 20万元

贷款:存货跌价准备 20万元

2019年度所得税会计处理：存货账面价值80万元，不足100万元。

期末可抵扣暂时性差异=100－80=20万元

递延所得税资产确认=20×25%－0=5万元(因为暂时多交的税可以抵扣，所以是"资产"）

应交所得税=（200 20）×25%=55万元

所得税费用应当确认=200×25%=50万元

会计分录：

借:所得税费用 50万元

递延所得税资产5万元

贷款:应纳税-应纳企业所得税55万元

(2)2020年库存价值部分恢复，应在计提的存货跌价准备金额内冲回。因此，应冲回的存货跌价准备=90－80=10万元。

借:存货跌价准备 10万元

贷款:资产跌价损失 10万元

2020年的所得税会计处理：存货的账面价值为90万元，小于计税基础100万元。

期末可抵扣暂时性差异=100－90=10万元

递延所得税资产确认=10×25%－0=2.5万元

应交所得税=（200－10）×25%=47.5万元

所得税费用=200×25%=50万元

借:所得税费用 50万元

贷款：应纳税-应纳企业所得税47.5万元

递延所得税资产 2.5万元