解读 - 所得税新申报表:如何计算叠加享受的减免税优惠？举个例子告诉你

本文的核心观点如下：企业所得税优惠叠加、企业所得税叠加享受优惠

龙润财税

国家税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度最终结算的公告》(国家税务总局公告2021年第34号)，明确企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、合格环保、节能节水项目、合格技术转让、集成电路生产项目等专项优惠所得，按法定税率25%减半。同时，享受小微利企业、高新技术企业、先进技术服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业、重点集成电路设计企业等优惠税率政策。

享受减免税优惠金额的叠加计算公式如下：

A=减免所得税优惠金额需要叠加调整

B=A×[(减半项目收入×50%）÷(税收调整后收入-所得减免)]

叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值

其中，减免所得税优惠金额需要叠加调整为《减免所得税优惠明细表》（A107040）第一行至第28行的优惠金额不包括免税行次和第21行。

以面，以小微利企业为例，说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策，可以等等。

【例1】甲公司

?从事非国家限制或禁止行业，2021年资产总额和员工人数符合小微利企业条件，税收调整后收入400万元

?300万元是符合减半收入条件的花卉种植项目收入

甲方公司前一年结转赔偿为0，不享受其他减免所得税的优惠政策。此时，A公司应首先选择享受项目收入减半的优惠政策，然后享受小型微利企业所得税优惠政策，并调整叠加的减免税优惠部分。计算结果如下：

项目

计算

税收调整后的收入

400

所得减免

300×50%=150

弥补前一年的损失

0

应纳税所得额

400-150=250

应纳所得税

250×25%=62.5

享受小微利企业所得税优惠政策的减免税

100×（25%-12.5%×20%） （250-100）×（25%-50%×20%）=45

叠加享受减免优惠金额

A=45；

B=45×[（300×50%）÷（400-150）]=27；

A和B的孰小值=27

应纳税额

62.5-（45-27）=44.5

【例2】乙公司

?非国家限制或禁止行业

?2021符合小型微利企业条件的年度资产总额和员工人数

?税收调整后的收入1000万元

?符合减半征收条件的花卉养殖项目收入1200万元

?符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元

乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元，不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时，B公司应首先选择享受项目收入减半优惠政策，然后享受小型微利企业所得税优惠政策，并调整叠加享受减免税优惠。计算结果如下：

项目

计算

税收调整后的收入

1000

所得减免

100 1200×50%=700

弥补前一年的损失

200

应纳税所得额

1000-700-200=100

应纳所得税

100×25%=25

小微利企业所得税优惠政策减税

100×（25%-12.5%×20%）=22.5

叠加享受减免优惠金额

A=22.5

B=22.5×[（1200×50%）÷（1000-700）]=45

A和B的孰小值=22.5

应纳税额

25-(22.5-22.5)=25

▲在例1和例2中，企业应选择享受项目收入减半和小型微利企业优惠政策。

【例3】丙公司

?非国家限制或禁止行业

?2021符合小型微利企业条件的年度资产总额和员工人数

?税收调整后收入500万元

?符合减半征收条件的花卉养殖项目收入150万元

?符合免税条件的林木种植项目收入300万元

丙公司前一年结转要弥补亏损20万元，不享受其他减免所得税的优惠政策。此时，当C公司享受项目收入减半优惠政策和小型微利企业所得税优惠政策时，有两种处理方法，计算结果如下：

项目

享受小型微利企业所得税优惠政策，但不享受项目所得减半优惠政策

在享受小型微利企业所得税优惠政策之前，首先选择享受项目收入减半的优惠政策，并对叠加部分进行调整

税收调整后的收入

500

500

所得减免

300

300 150×50%=375

弥补前一年的损失

20

20

应纳税所得额

500-300-20=180

500-375-20=105

应纳所得税

180×25%=45

105×25%=26.25

小微利企业所得税优惠政策减税

100×（25%-12.5%×20%） （180-100）×（25%-50%×20%）=34.5

100×（25%-12.5%×20%） （105-100）×（25%-50%×20%）=23.25

叠加享受减免折扣

0

A=23.25

B=23.25×[（150×50%）÷（500-

375）]=13.95

A和B的孰小值=13.95

应纳税额

45-34.5=10.5

26.25-（23.25-13.95）=16.95

▲例3中，企业不选择享受项目收入减半的优惠政策，只选择享受项目收入免税和小型微利企业的优惠政策，可以享受最大的优惠。

综上所述，建议纳税人在申报时注意以下两个方面:

一是在同时享受两种优惠政策时，建议纳税人根据自身实际情况综合分析，选择最大的优惠处理方式。

二是纳税人通过电子税务局申报，申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减税优惠，无需纳税人手动计算。

资料来源：国家税务总局

编辑：李星红

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