丁潇说填报指南 - 根据税法与条例,企业所得税法第二十七的所得该怎样减征

新近发布的国家税务总局公告2021年第34号，对《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》《减免所得税优惠明细表》（A107040）表彰样式及填表说明进行了修改。其中的一处修改是“明确第29行‘项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠’的填报口径。”改后的第29行填表说明如下：

29.第29行“二十九、项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠”：纳税人同时享受优惠税率和所得项目减半情形下，在填报本表低税率优惠时，在本行填报所得项目按照优惠税率减半计算多享受优惠的部分。

企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、符合条件的环境保护及节能节水项目、符合条件的技术转让、集成电路生产项目、其他专项优惠等所得额应按法定税率25%减半征收，同时享受小型微利企业、高新技术企业、技术先进型服务企业、集成电路生产企业、重点软件企业和重点集成电路设计企业等优惠税率政策，由于申报表填报顺序，按优惠税率减半叠加享受减免税优惠部分，应对该部分金额进行调整。计算公式如下：

A=需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额

B=A×[（减半项目所得×50%）÷（纳税调整后所得-所得减免）]

本行填报A和B的孰小值。

其中，需要进行叠加调整的减免所得税优惠金额（即上述A，财税微波注）为本表中第1行到第28行的优惠金额，不包括免税行次和第21行。

这个公式，有同行形容难度堪比“奥数”。

为行文方便，本文暂只谈从事农、林、牧、渔业项目的所得优惠。

按企业所得税法及实施条例，企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植与海水养殖、内陆养殖项目所得，减半征收企业所得税（国家限制和禁止发展的项目除外）。

这个项目所得，减半征收企业所得税，如何实现？

从现行申报表来看，是通过“所得减半计入应税所得额”来实现的。

现行申报表是通过对企业会计利润总额依照税法规定进行调整后，计算出企业的“应纳税所得额”的。

第20行填表说明：第20行“所得减免”：填报属于税收规定的所得减免金额。本行根据《所得减免优惠明细表》（A107020）填报。

相关栏目填表说明：

11.第11列“减免所得额”：享受所得减免企业所得税优惠的企业，填报该项目按照税收规定实际可以享受免征、减征的所得额，按第9列+第10列×50%金额填报。

A107020《所得减免优惠明细表》填报说明说的很清楚，“填报该项目按照税收规定实际可以享受免征、减征的所得额”，再通过A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》第20行，将该项目所得减半计入企业应纳税所得额。

可是，A107040《减免所得税优惠明细表》却是说，这些项目又是“企业从事农林牧渔业项目……等所得额应按法定税率25%减半征收”。

到底是什么？

如果是按法定税率减半征收，那么请问，税法第二十七条所说的免征呢？将法定税率减为0征收？

如果是法定税率减半而不是应纳税所得额减半计入的话，请问，国家税务总局2021年第34号解读中所举的三个例子，还能享受小型微利企业优惠吗？

从申报表的设计来说，也是将优惠项目所得100%或50%计入应纳税所得额，计算企业应纳税所得额的，并允许企业根据计算的结果确认是否满足小型微利企业的一个条件。

从税法实施条例的表述来看，是“项目的所得，减半征收企业所得税”。难道就不可以理解为“计算出优惠项目所得后，（将其）减半征收所得税”吗？所得税申报表A100000表第20行、A107020表的设计，难道不是这个意思吗？

应允许企业按国发〔2007〕39号第二条、财税〔2009〕69号第三条的规定，叠加享受税收优惠政策。

从鼓励企业从事相关项目来说，也应以不再调整为宜。

作者：丁潇 来源：中国会计视野