「固定资产损失结算处理」最终结算！填写固定资产损失实例

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根据国家总局2018号。15号公告，企业向税务机关申报扣除资产损失的，只需填写企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再提交资产损失相关信息。相关信息由企业保留以备日后参考。企业应当充分保存资产损失相关信息，确保信息的真实性和合法性。

年度报告填写实例（注：根据会计准则编写分录，不考虑增值税情况）进行资产损失专项申报的企业（涉及重组除外）应填写A105090税前扣除和税前调整资产损失明细表A105000纳税调整项目清单。如果固定资产涉及折旧税的差异，则需要填写A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表。

A105090

A105000

A105080

如果日常情况下，企业对固定资产的会计处理和税务处理没有任何差异的话，那么固定资产处置损失的处理是相对简单的。

二哥税收公司于2019年12月31日销售了一台机器。设备于2016年12月购买，入账价值80万元。折旧期为5年，每年折旧16万元。资产税法折旧和会计折旧的时间和年限相同。

账面折旧48万，净值32万。销售收入30万，不考虑增值税。

先做分录。

借:清理固定资产 32万

借:累计折旧 16万*3=48万

贷款：固定资产 80万

借：银行存款 30万

贷款:清理固定资产 30万

借: 营业外支出 2万

贷款:清理固定资产 2万

2019填写年汇申报表

这里的资产计税基础，填写纳税人按照税收规定计算的损失资产的计税基础，包括损失资产不得扣除增值税进项税。

由于资产税的折旧年限和会计处理，事实上，在2019年处置时，其资产税基础与账户资产净值相同，即32万。

然后我们来看看表格中资产损失的税额。其实是基于资产计税，32万-30万处置收入，也是2万。

因此，这种情况非常标准和简单，没有税收调整。

最后在把A105080和A105000补上即可。

事实上，在这种情况下，由于税务会计在日常会计中没有差异，固定资产处置确认会计损失2万元，税法确认损失2万元。

但是，如果平时税收会有差异，即处置时资产的计税基础和账面价值不同，那么相应处置时资产损失的账面价值和计税基础也不同，必须进行调整。

2016年12月，二哥购买了一台价值80万元的机械设备，不考虑残值。经判断，资产损失大，工厂生产24小时连续旋转，预计5年内报废。因此，折旧按5年进行。税法中机械设备的最低折旧期也为10年，税法上仍为10年。

折旧始于2017年1月。

会计每年折旧=80/5=16万

税法每年折旧=80/10=8万

借:制造费用 16万

贷款:累计折旧 16万

三年折旧如上图所示。

2019年12月31日，二哥税务公司出售了这台机器，收入30万，不考虑增值税。

先做分录。

借:清理固定资产 32万

借:累计折旧 16万*3=48万

贷款：固定资产 80万

借:银行存款 30万

贷款:清理固定资产 30万

借: 营业外支出 2万

贷款:清理固定资产 2万

其实你看这里的会计处理是一致的，不一致的是纳税申报。

首先，让我们把那一年放在第一位A105080填写表格。虽然当年固定资产已经处置，但我还是要填写当年的资产信息，需要调整应该调整的资产。

由于折旧年限的差异，资产折旧调整表需要调整当年的折旧差异。当年会计折旧16万，税法只承认8万，所以税额增加了8万。

那么其实2017-2019年资产总税额增加8万*3万=24万，现在资产已经处置好了，那么以前的税收增加呢？我们知道，不同的资产折旧年限产生的税收差异是暂时的，这种差异最终会随着资产的使用而恢复。

现在资产中途处置，这种差异当然要提前调整。具体怎么调整？我们继续看。

2019资产年处置时的账面价值=80-48=32万

但资产的计税基础=80-24=56万

账户上确认的损失=32万-30万=2万

但税法损失实际上是税法损失=56-30=26万

因此，在资产损失的差异调整中，我们需要减税26万元-2万=241000，这里的24万实际上是之前增加的24万，所以它是在这里恢复的。由于税收差异，资产账面价值和税收基础不同，处置过程中损失的账面和税收基础也不同，因此可以直接在资产损失表中转回差异。

让我们填表。

我们再来看一个案例，比较复杂，涉及资产减值损失。

A公司于2017年12月购买了一台无需安装的设备，当月投入使用。实际成本为100万元，使用寿命为10年。折旧采用直线法计提，无残值。2018年底计算设备减值27万元。

2018年计提减值准备分录如下：

借:资产减值损失 27万

贷款:固定资产减值准备 27万

2018年度设备计提的减值准备税法不允许税前列支，需增税27万元。

2018填写年汇申报表

2018该设备年底的账面价值为100-100/10-27=632019年会计折旧金额为63/9=7一万元 ，税收折旧不变。

2019年底公司盘点固定资产时，发现设备盘点亏损，经公司批准后，由公司全额承担。

我们先调整2019年的折旧。2019年税法折旧10-会计折旧7=3 万元

纳税调减3万元

然后我们来看看亏损的税收调整。

2019该设备年底的账面价值为63-7=56 万元

借:待处理财产损益 56万

借:累计折旧 17万

借:固定资产减值准备 27万

贷款:固定资产 100万

报批后

借:营业外支出 56万

贷款:待处理财产损益 56万

2019年税法折旧金额为100/10=10万元

2019设备年底的计税基础是100-10-10=80万元

2019年税法损失80-会计损失56=24 一万元 减税24万元

因此，由于2018年会计提出的减值准备，2019年的折旧金额和损失金额存在税收差异。

税法折旧10-会计折旧7=3万元，填写A105080表中。折旧产生的纳税调减金额3万元会自动导入A105000表第32行。

年底，账面价值与计税基础的差异导致资产损失、税法损失80-会计损失56=24万元，填写A105090在表中，24万元的纳税减免金额将自动导入A105000表的第34行。

这样，2019年固定资产折旧和盘亏共减税27万元，2018年减值准备增税27万元，时差全部调整。

来源:二哥税念

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