税务局应对企业所得税风险企业所得税实务与风险防控

这篇文章知识点为您总结归纳如下：税务风险应对案例、企业所得税实务与风险防控

原标题：谈从典型案例学习中提升企业所得税风险自我防范能力

文章摘要：一、案例的引入——某公司企业所得税主要风险异常指标及企业自查案例熟悉企业所得税的财务人员都很清楚，企业所得税风险指标无非就是涉及利润表的相关数据指标、税会差异事项的调整、递延事项衔接、税收优惠政策享受四个方面，不过具体到某个企业，不一定四个；；下面案例涉及的风险指标主要是讲了前利润表数据变化、税会差异调整、税收优惠政策享受的问题：一、企业利润及期间费用变动异常预警风险1.风险描述: 本年利润总额33000万元，上年利润30000万元；

税眼看世界

纳税评估与检查过程中，对一般性企业涉税违规行为税务机关往往通过税收风险预警系统进行相关指标的监控分析，并产生风险识别分析报告，按照一定的风险等级进行有针对性的风险应对。比如采取税务稽查检查、纳税评估、税务约谈、企业自查等形式进行有差别的风险应对，以提对税收风险应对的质量和效率。无论是税务检查还是纳税评估，如果不是恶意偷骗税行为，税务机关一般对纳税信用评价等级较高的企业首先会采取自查的形式。如何根据税务机关提供的风险疑点做好自查，以及在日常财务工作中如何学习总结经验教训，提升税收风险自我防范能力。下面以经过改编的实务典型案例为例，谈纳税人应该如何积极主动开展税收风险自查，积极主动规避税收风险。

一、案例的引入——某公司企业所得税主要风险异常指标及企业自查案例

熟悉企业所得税的财务人员都很清楚，企业所得税风险指标无非就是涉及利润表的相关数据指标、税会差异事项的调整、递延事项衔接、税收优惠政策享受四个方面，不过具体到某个企业，不一定四个方面都会涉及。下面案例涉及的风险指标主要是讲了前利润表数据变化、税会差异调整、税收优惠政策享受的问题：

一、企业利润及期间费用变动异常预警风险

1.风险描述: 本年利润总额33000万元，上年利润30000万元；利润变动率：10%；管理费用变动率：14%；财务费用变动率：100%；销售费用变动率：-18%；人工支出占比率：20%。

2.自查反馈：

（1）20XX年公司管理费用变动率与年度利润变动率接近，处正常区间；

（2）利润同比增长10%，财务费用同比增长100%，财务费用同比增幅大于利润增幅的主要原因有：由于公司业务规模扩大，应收账款增多，企业流动资金需求增加，银行贷款与上年同期相比增加5亿元，导致财务费用同比净增加3500万元。三是利润同比增长10%，销售费用同比下降18%的主要原因是20XX年4季度，公司因战略需要调整部分部门工作职能，会计核算因此发生变化，原区域事业部费用开支由"销售费用"调整至"管理费用"科目核算。

二、工资薪金占比过大预警风险

1.风险描述:人工支出占比率：20%。

2.自查反馈：公司所处行业属轻资产、人力资本驱动型、知识密集型的行业，企业的业务和行业特点决定了其人工费用在企业总成本中占比较大。

三、税收滞纳金入库未进行纳税调增预警风险

1.风险描述: 金三系统显示入库滞纳金:70万元，企业所得税年度汇算清缴申报表——纳税调整项目明细表：税收滞纳金、加收利息栏:60万元，相差10万元。

2.自查反馈：经与税务系统入库滞纳金明细比对发现，存在部分滞纳金误记的情况：20XX年公司共计入库滞纳金70万元，其中已入账至"营业外支出"科目金额60万元，并在年度企业所得税汇算时做了纳税调增处理；剩余10万元由于缴税银行回单中仅标注税种而未标注税目导致入账至"应交税费"科目，因此尚未纳税调增。

四、公允价值变动收益调整预警风险

1.风险描述: 公允价值变动收益金额:-3000万元；公允价值变动净损益调增金额:500万元；差异额:2500万元。

2.自查反馈：公司产生公允价值变动收益的来源为衍生金融资产和以公允价值计量的其他权益工具投资。其中：

（1）衍生金融资产系公司未来回购股权投资基金份额的权利形成的期权，期末根据标的资产市场价格、执行价格和到期期限计算期权期末价值，同时按照期末价值与期初价值的差额确认公允价值变动。20XX年，公司确认期权公允价值变动损失500万元，已在企业所得税年度汇算清缴时做了纳税调增处理。

（2）以公允价值计量的其他权益工具投资系公司参与投资项目持有项目公司的股权，期末根据被投资公司净资产和持股比例计算股权期末价值，同时按照期末价值与投资成本的差额确认公允价值变动。20XX年，被投资公司净资产因项目运营亏损出现下滑，由于项目公司报表已接受严格审计，项目亏损来源于客观事实且短期内无法改善，公司基于此确认的公允价值变动损失为确定性损失，金额2500万元，无需纳税调增。

五、研发费加计扣除中人员人工费用、直接投入费用占允许扣除的研发活动费用合计比例预警风险

1.风险描述: 人员人工费用:1800万元，研发活动直接投入费用:2万元，自主研发、合作研发、集中研发:2000万元，人员人工费用占比:90%。

2.自查反馈:公司自20XX年起被认定为高新技术企业，公司所处行业属轻资产、人力资本驱动型、知识密集型的行业，企业的业务和行业特点决定了其人工费用在企业总成本中占比较大，因此人工费用占比相对较大。

中金的税收统计图形

二、风险指标及纳税人自查反馈点评分析

一、税务机关监控预警指标点评分析

根据税务机关系统监控提示的上述指标，从纳税人和税务机关两个角度分析我们可以看出，税务机关的此次监控风险指标均来自于企业所得税纳税申报数据、财务报表数据、税款及滞纳金入库数据的分析监控，没有来自于第三方信息数据的比对信息。分析的指标既有定性指标数据：企业利润及期间费用变动异常预警风险、工资薪金占比过大预警风险。同时监控指标也有定量指标：工资薪金占比过大预警风险、公允价值变动收益调整预警风险。

二、纳税人自查反馈情况点评分析

从风险指标纳税人的反馈情况看，企业办税人员对各项指标变动及差异情况进行了认真自查，文字表述的事实是比较清晰的。同时我们也可以看出，企业自查反馈的结果也反映了企业纳税申报中存在的一些差错。

（1）税收滞纳金在入账和纳税调整时没有核对清楚。不管是记入应交税费也好，还是没有记入应交税费，直接记入营业外支出。我们在记账时最后记入二级明细科目"营业外支出——税收滞纳金"，这样在年度汇算清缴时便于统计相关数据，避免漏掉。实务中在一些规模比较大的企业中，记账人员分工与很细，与办税人员往往是分开的。这就需要在日常工作中注意这些细节，防范不必要的差错，好在金额不大。税收滞纳金这一风险没有给企业造成较大的损失。

（2）公允价值变动损益纳税调整项目政策把握不准。该公司对公允价值变动损益只是将期权价值变动进行了纳税调整，对公司对外投资持有期间的股权投资损失没有进行纳税调整。根据现行企业所得税政策规定，对股权投资期间的持有损失是不允许税前扣除的。这一项目涉及的金额也很大，实际上企业纳税申报表对这部分的填报说明也已经清楚说明。股权投资的持有损失需要进行纳税调整，可是企业由于政策理解上的错误，导致没有及时调整。从企业反馈的结果看，企业办税人员主要是由于政策理解上的失误，并不是故意为之达到少缴税款的目的。虽然税务机关的最终只是作补税和加收滞纳金的处理，但由于涉及税款较多，税收滞纳金也是一笔不小的损失。

三、案例提醒我们应该如何做好企业所得税税收风险防范？

上面引入的案例是一个企业所得税税收风险分析评估案例，监控分析的主要是以企业所得税为主的各项纳税申报数据。实务中我们企业财务人员在工作中可能还会遇到税务机关发现的增值税以及其他税种的风险指标预警。企业所得税预警监控指标一般会关注什么呢？通俗地讲，就是利润核算数据有问题吗？税会差异都调了吗？递延事项衔接上了吗？税收优惠正确享受了吗？作为企业财务人员就是要围绕这四个方面进行涉税风险防范？

一、利润数据有问题吗？

企业利润表各项数据的同比变化原因千差万别，期间费用与企业利润同比变化不同步在实务中也是比较常见的现象。不过目前税收风险预警指标的设置一般会关注这些指标的变化情况。比如：各类期间费用的变动率与利润变化情况、期间费用与收入的同比变化情况、毛利率的变化情况等指标作为企业所得税监控的常见定性指标。每年年度终了，建议企业财务人员应结合财务指标进行适当比较分析，问问自己，利润表各项数据是否有问题？如果有，找出存在的原因。比如说你的管理费用增幅远远高于企业销售收入增幅具体原因是什么？毛利率为什么大幅下滑？收入及时确认没有？成本及时结转没有？等等。如果指标的变化属于企业生产经营中的正常现象就不会有什么风险。如果这些指标的变化的确有不合理支出就需要引起高度重视，进行风险的自我排查，主动纠正。

二、税会差异调整了吗？

税会差异调整是企业所得税年度汇算清缴的必修课，涉及的税收政策比较多，不过对具体某一个企业来讲，也并不一定每项都会涉及。比如，我们上面介绍的案例就有两个定量指标涉及企业所得税税会差异调整的问题，这家公司在税会差异调整了出现两处错误，其中一处涉及的金额还比较大。税会差异调整是很多企业财务人员包括资深财务人员都有可能犯的错误。对刚参加工作不久的小白会计来说，可能有的毕业于名校财会专业，有的获得了各项证书。我们必须要明白，纳税申报毕竟是一项实务性很强的工作，得当好学生，向前辈学习经验和教训，向业内同行专业人干学习，不懂就问，尽量不要犯大错。每年的企业所得税年度申报表填报说明，建议办税人员结合企业实际情况对每张表格一一过一遍。对涉及的事项进行标记加以关注并学习了解涉及的政策依据，不涉及的可以带过。

三、递延事项衔接上了吗？

递延事项的衔接本案例没有涉及，实际上有过企业所得税汇算清缴经验的都清楚，递延事项在一些规模比较大的企业中是比较常见的现象。比如实务中常见的与资产相关的政府补助收入，在前期收到政府补助时一般记入"递延收益"，企业所得税按规定除专项不征税政府补助外，一般收到政府补助当年企业所得税汇算清缴时就要作为企业所得税纳税申报调整事项进行调增处理，以后年度记入当期损益时，要分期进行调减。不征税的政府补助收入，其未来期间形成的成本费用也要分期在年度企业所得税汇算清缴时进行纳税调增处理。实务中这些的递延事项还比较多，需要我们在日常财务核算和年度汇算申报做好相关台账，以免遗忘。

四、税收优惠正确享受了吗？

为促进小型微利企业以及其他国家鼓励支持的企业发展，国家出台了一系列税收优惠政策。作为财务人员一定要留意国家出台的税收优惠政策，对照企业情况看能否享受。比如本例中的企业就享受了国家高新技术企业税收优惠政策和研发费加计扣除税收优惠政策。这些税收优惠往往涉及很多政策规定，有的税收优惠政策文件不断在更新调整。比如小型微利企业所得税优惠、研发费加计扣除优惠，近几年都有大的变化和调整。对这些政策调整，涉及本企业的一定要了解清楚，准确执行。如果不符合政策规定条件的不应享受的享受了被税务机关检查发现，或者符合条件应享受的没有享受，对企业都可能会带来较大的损失。

此外，一些规模较大的企业往往会聘请中介机构代理企业所得税相关涉税事宜，个人认为作为企业财务人员，我们绝不能为了省事，完全依赖中介机构。我们还需要自己动手，掌握企业所得税填报知识。实务中我们在与一些涉税风险防范做得比较好的企业交流时发现，有的企业虽然聘请了中介机构，也会自己亲手填一份企业所得税年度申报表，并与中介机构进行比对，找出差异。通过这种方法，有的还及时发现了中介机构鉴证报告存在的问题并进行了纠正，有的甚至因此对中介机构的选聘及时进行了调整。实际上通过这种实际业务工作经历的锻炼，对提升财务人员的业务水平会起到很大的推动作用。