预征个税，扣缴义务不能免

预征个税，扣缴义务不能免

2017、6.30中国税务报 楚光波 潘洪新

【案例】H公司从数名自然人房主处租入写字间，租期10年，租金一月一付。并与所在地主管税务机关签订了《委托代征协议》，协议约定：H公司与出租方到主管税务机关代开租赁发票，支付租金时，H公司按规定的比例代征增值税、房产税、城镇土地使用税、个人所得税、印花税等。其中，个人所得税的预征率是开票金额的1.5%。H公司依照《委托代征协议》，代征了相应税款。

当地税务稽查局在对H公司进行纳税检查时，发现问题并提出了异议。

作为法定的扣缴义务人，H公司应按《个人所得税法》及《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）等相关规定，减除允许扣除的项目，按20%的税率计算并扣缴财产租赁所得的个人所得税，已按开票金额1.5%预征的个人所得税，可以从中扣减。

H公司则拿出了与当地主管税务机关签订的《委托代征协议》，不认同稽查局的意见。

其理由是：已按代征协议履行了相应义务，而《委托代征协议》所约定的综合征收率源自《××省个人出租房屋税收管理暂行办法》，该办法第十五条规定，纳税人应依照本办法的规定，向主管地税机关或代征人缴纳税收及附加。办法是税务机关定的、综合征收率也是税务机关定的，H公司不存在问题。

H公司的说法似乎有一定的道理，但稽查局的意见也是有法有据的。

《个人所得税法》第二条规定，财产租赁所得，应缴纳个人所得税；第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。

第六条第四项规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。

《国家税务总局关于印发〈个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法〉的通知》（国税发〔2005〕205号）第四条规定，实行个人所得税全员全额扣缴申报的应税所得包括：工资、薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股息、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得；经国务院财政部门确定征税的其他所得。

根据以上规定，除去“个体工商户的生产、经营所得”和“承包经营、承租经营所得”外，其他项目均属于扣缴义务人的法定扣缴申报义务。

本案中的租入方H公司应当依法对支付给自然人的财产租赁所得履行扣缴义务，已代开发票并代征税款并不能成为其免除扣缴义务的理由，开票金额1.5%个人所得税，是按照代征协议预征的税款，是税务机关的一种管理手段，并非履行的扣缴义务，二者并不能互相代替。

这种观点，有的地方是非常明确的。

《关于个人所得税征收管理有关问题的公告》（湖北省地方税务局2016年第4号）第三条“关于零散代开票个人所得税问题”第二项指出：对不属于生产、经营所得项目的所得，应由支付所得的单位和个人依法代扣代缴个人所得税，扣缴义务人在向主管地方税务机关进行全员全额扣缴申报时，对纳税人在代开增值税发票环节已按1.5%预征缴纳的个人所得税，应作为已缴税款予以抵减。

本案中，税企间产生较大的意见分歧，是因为有委托代征行为的介入。

需要说明的是，委托代征指税务机关根据税法的授权，委托没有税收管理权的机关或单位代征某些税款的一种行为，该行为的目的是为了简便征收、强化管理，并不会改变、代替或否定纳税人、扣缴义务人的纳税或扣缴义务。这一点，纳税人、扣缴义务人应当知晓。

（作者单位：济南市地税局稽查局）

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