财务人员必须看到退还个人所得税手续费的五大问题

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彭怀文

根据《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第九号）第十七条，扣缴义务人应当按照扣缴税款支付2%的手续费。也就是说，企业扣缴个人所得税可以获得2%的手续费。

1、 并非所有企业都能得到它！需要满足三个条件

2005年，财政部、国家税务总局、中国人民银行发布《关于进一步加强税费管理的通知》(财政银行[2005]365号)。

根据文件，企业需要满足以下条件才能退还个人所得税手续费：

1、 符合三代(代扣代缴、代收代缴、委托代征)的法律范围。

2、 财务制度健全，税收控制方便，纳税方便，能够独立承担民事责任。

3、 有专门的税务人员熟悉税收政策。

对于绝大多数企业，只要企业属于法定扣缴义务人，并按规定履行个人所得税的扣缴义务，就可以按规定申请退还手续费。

但是，有三种情况，手续费无法退还：

1、 企业未按照法律、行政法规或者委托代征协议履行代扣代收代征义务。

2、 税务机关发现扣缴义务人扣缴的个人所得税不向扣缴义务人支付手续费。

3、 因企业自身原因，税务机关三年内领取三代税费的，税务机关将停止支付手续费。

2、 符合条件！这笔钱怎么领？

根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（国家令第707号）第三十三条的规定，税务机关按照《个人所得税法》第十七条的规定向扣缴义务人支付手续费，应当填写退款书；扣缴义务人应当按照国库管理的有关规定办理退款手续。

申请时间：一般在每年3月底前

申请年度：上一自然年度

办理方式：

1、 将税务局要求的材料带到税务机关。

2、 登录网上办税服务厅网上办理。

3、 处理方法和所需材料可能不同，具体咨询当地税务机关。

在财务工作中，你是否遇到了不知道如何解决的问题？

注意事项：

1、 需在税法规定的期限内办理，逾期后一般不补支。

2、 税务机关不能及时支付的，应当说明并在一个季度内结算，最长不超过6个月。

由于税务机关的原因，企业有权要求税务机关按照规定及时支付手续费。

3、 钱到了！有什么规定吗？

根据《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》和《关于进一步加强代扣代缴税款手续费管理的通知》(财行[2005]365号)，有三点说明:

1、 扣缴义务人领取的扣缴费可用于提高纳税能力，奖励纳税人。

2、 单位取得的手续费收入应单独计入单位收入，用于三代管理费用，相关人员也可适当奖励。

3、 注：不同的支出，会有不同的税务处理方法，下面详细说明。

4、 会计这笔钱怎么办？

1、 报表填列：计入“其他收益”会计科目。

根据财政部会计司2018年9月7日发布的《关于2018年一般企业财务报表格式的解读》：

企业作为个人所得税扣缴义务人，按照《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税费，应当作为其他与日常活动有关的项目填写利润表的其他收入项目。

2、 实例说明会计分录。

例如：企业是一般纳税人，收到21200元的个人所得税手续费。

(1) 收到退款:

借:银行存款 21200

贷款:其他收入/营业外收入 20000

应交税费-应交增值税-销项税额1200

(2)公司奖励财务部纳税人1万元:

借:应付员工工资 10000

贷：银行存款10000

5、 重要提醒！不要低估这笔钱，有三个涉税处理！

1、 个人所得税相关人员免征个人所得税。

(1)《财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税字[1994]20号)规定，个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的代扣代缴手续费暂免征个人所得税。

(2)《国家税务总局关于扣缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费收入免税的通知》(国税发[2001]31号)规定，从事扣缴工作的税务人员在储蓄机构取得的扣缴利息税手续费所得免征个人所得税。

特别提醒：

企业变更手续费用途，发给代扣代缴个人所得税的非相关人员的，应当纳入员工当期工资征个人所得税。

2、 这笔钱应该缴纳企业所得税。

（1）根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》，企业资金计入当年总收入，并按规定缴纳企业所得税。

(2)与此收入相关的合理支出可在所得税税前扣除。比如税务员奖励可以税前扣除工资薪金支出。

(3)企业取得资金，未实际发放的，需全额缴纳企业所得税。

3、 这笔钱应该缴纳增值税。

(1)根据国家税务总局12366纳税服务平台的回复，个人所得税手续费返还属于经纪服务，应缴纳增值税。

因此，按照代理服务项目缴纳增值税，一般纳税人税率为6%，小规模纳税人税率为3%。

(2)地方政策可能存在差异，少数地区不缴纳增值税。具体情况可咨询当地12366或主管税务机关确认是否征收。

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