最终结算实践：工会资金支出的财税处理和税收调整

通过这篇文章，您可以了解到这些问题：工会经费计税依据、工会经费的账务处理和税务处理

彭怀文

最终结算实践：工会资金支出的财税处理和税收调整

彭怀文

工会经费也是员工工资的一部分，会计处理不是很复杂。但是，税前扣除工会经费的规定很多，不符合条件的工会经费不能税前扣除。

一、税前扣除工会经费基本规定

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨付的工会经费不得超过工资总额的2%。

2.根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起启用财政部统一印制并印制的《工会资金收入专用收据》，同时，《工会资金拨付专项收据》将被废除。

3.《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭证的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)规定，自2010年7月1日起，企业拨付的职工工会经费不得超过工资总额的2%，由工会组织出具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

4. (国家税务总局公告2011第030号)规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关收取工会资金的地区，企业拨付的工会资金也可以依法扣除税前资金。

二、工会经费会计处理

1.计提工会资金

根据《会计准则》第9号-职工工资(2014)第7条的规定，企业按规定提取的工会经费，在职工提供服务的会计期间，按规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工工资金额。并在当期损益或相关资产成本中确认相应负债。

2.工会经费的拨付和支出

实际工会资金分配有两种情况：

(1)先付后退

建立工会组织的单位，首先按月总工资总额的2%计算工会资金，取得《工会资金收入专用收据》；或者向委托收取工会资金的税务机关缴纳，取得工会资金代收凭证。上级工会组按规定比例(一般为60%或70%)转移给缴费企业基层工会。

未建立工会组织的单位，按月总工资总额的2%计算，将工会筹备金全额拨付给上级工会组织，取得工会经费收入专用收据；或者向委托收取工会经费的税务机关缴纳，取得工会经费收取凭证。

在规定时间内成立工会组织的上级工会，按规定比例(一般为60%或70%)转移给缴费企业基层工会。未在规定时间内成立工会组织的，以前缴纳的工会建会筹备金不予退还。

特别说明：在实务中，企业工会也是一个法人单位，也可以在银行开立基本账户。因此，一些企业工会也在银行开立基本存款账户（通常是大中型企业工会），而大多数中小企业工会没有独立开立基本存款账户。

当地总工会收到缴纳的工会资金后，按规定比例返还企业工会。企业工会在银行独立开立基本存款账户的，直接返还工会账户；企业工会未开立单独账户的，返还企业账户。返还工会账户的，由企业工会进行会计核算，企业财务部门不需要会计处理。返还企业账户的，相当于企业管理工会资金。企业会计处理如下：

借:银行存款

贷款:其他应付款-工会经费

注：即使返还企业账户，也不属于企业应税所得额，无需纳税调整，但企业工会使用工会资金时的费用不得税前扣除。

(2)分级拨付

工会经费按的2%计算工会经费后，按当地规定的比例(一般为40%或30%)向委托代收工会经费的税务机关缴纳，取得工会经费收款凭证；留成部分(一般为60%或70%)由企业同时拨付给基层工会，取得本单位基层工会出具的《工会经费收入专用收据》。

三、工会资金税收差异和税收调整

1."只需不上缴"税前扣除带来的税收差异

税前扣除的工会资金必须是企业实际的"拨缴"的部分，对于账面已经计提但未实际"拨缴"纳税年度内不得扣除工会经费。

如果只在会计上计提，但没有计提"拨缴"即使是企业也可以"工会经费"以开支的名义，也不能税前扣除。因此，不符合要求"实际拨缴"所得税申报时，应增加规定计提(或实际支出)的工会经费。

2.税收差异不得超过工资总额的2%

(一)工会经费扣除有比例限制，企业税前扣除的工会经费必须在工资总额的2%以内；

(二)企业计提工会经费扣除限额时，要特别注意计算基数的确定，工会经费的计算基数是工资总额。这里说的"工资薪金"总额是指企业实际发生的工资总额，允许税前扣除，而不是工资总额，也不是企业发放的工资总额。

3.无法获得合法有效凭证带来的税收差异

根据现行税法，工会经费不是凭发票，而是凭《工会经费收入专用收据》或《工会经费税务代收凭据》在税前扣除。

（1）自2010年7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并盖章的《工会资金收入专用收据》，废止《工会资金拨付专用收据》。

根据国家税务总局公告2010年第24号文件，企业所得税前凭工会组织出具的《工会经费收入专用收据》扣除。

(二)委托税务机关代收工会经费的税前扣除凭证

2011年第30号国家税务总局宣布，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨付的工会经费，也可以依法在税前扣除合法有效的工会经费。

"合法有效的工会经费收取凭证"，应包括税务机关使用的工会资金（准备金）专用支付（银行转账）、工会资金（准备金）专用支付凭证（现金）、工会资金支付凭证、中华人民共和国专用税收支付凭证等相关扣缴凭证，即企业可以凭上述凭证进行税前扣除。

中国税法非常重视法律有效凭证的形式。工会经费不能取得税法规定的凭证的，不得税前扣除。

资料：A公司在填写2019年企业所得税申报表时，经会计清理发现：

1.甲公司2019年"应付员工工资-工资薪金"贷方发生额5000万元；"工资薪金"税前扣除的实际费用为4850万元。

2.甲公司2019年"应付员工工资-工会经费"贷方发生100万元，借方发生金额为100万元。其中，借方发生金额为税务局缴纳的工会资金95万元，取得《中华人民共和国专收缴款书》；借方发生的额外5万元是企业开展工会活动的费用，企业工会未出具《工会资金收入专用收据》。

3.甲公司2019年"其他应付款-工会经费"期初余额3万元(贷方)，贷方发生金额57万元为市总工会返还的工会经费，借方发生金额60万元为工会活动经费。

问题:2019年甲公司工会经费涉及的税务处理和税务风险

1.税务处理

(1)确定扣除限额:

甲公司2019年度"工资薪金"实际费用可税前扣除4850万元*2%=97万元；

实际拨付并取得"合法有效的税前扣除凭证"是税务局代收而缴纳的工会经费95万元。

因此，税前可扣除的金额为95万元。

(2)不能税前扣除的说明:

尽管计提了100万元，但不是按照"工资薪金"实际支出可以税前扣除金额计提"实际拨缴"所以超出"工资薪金"税前扣除金额2%的实际支出和部分不能税前扣除。

虽然企业工会开展活动支出了工会资金，但没有取得企业工会出具的工会资金收入专项收据，不能算作企业"实际拨缴"，因此，这部分工会经费不能税前扣除。

(3)填写企业所得税申报表

第一步：填写《A105050工资支出及纳税调整明细表如表-1：

第二步：填写《A105000纳税调整项目明细表，如表-2：