小心！送样品送涉税风险

龙润财税

最近，一家上市公司宣布，已有样品已交付给客户进行测试和试用，生产线预计将于今年上半年竣工投产。事实上，在企业的日常经营中，将自己的产品作为样品送给客户并不少见。然而，许多财务人员对视为销售的税务处理了解不够，导致税务风险。

案例

税务部门对A公司进行税务风险调查时，发现2020年企业记账凭证借记销售费用90.4贷记库存商品80万元10.4万元(假设不考虑城市维护建设税、教育费附加税等附加税)。

进一步了解后，税务人员发现，A为了扩大市场，公司向客户赠送了自己的产品作为样品。产品成本为80万元，同类产品销售100万元。对于这项业务，A公司会计人员制作报增值税时，制作上述凭证，视为销售额80万元，并缴纳相关税款。

此外，A公司当年销售收入1900万元，广告费和业务宣传费200万元。A公司认为，将自产的产品作为样品赠送给客户，属于发生广告费和业务宣传费支出，在填报企业所得税年度纳税申报表的“广告费和业务宣传费”栏次时，填写了290.4万元（200 90.4），确认扣除限额为285万元（1900×15%)，据此纳税增加5.4万元（290.4-285）。

A公司涉税处理不准确。

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风险1：增值税应税销售额按成本价计算

增值税和企业所得税对企业将自产产品作为样品赠送给客户的行为有具体规定。在增值税方面，《增值税暂行条例实施细则》第四条列出了八种视为销售的情况。包括免费赠送其他单位或个人生产和委托加工的货物。

企业按产品成本80万元申报为销售额，计算增值税销项税额10.4万元（80×13%)，导致税额计算错误。事实上，A根据《增值税暂行条例实施细则》第十六条增值税暂行条例实施细则》第十六条的规定，视为销售额，应当按照纳税人最近同类商品的平均销售价格确定。因此，企业应当按照100万元确认销售额，计算增值税销项税13万元（100×13%）。由于纳税人没有增值税抵扣，增值税应补缴2.6万元（13-10.4），并支付相应的滞纳金。会计处理应进行相应调整，借记以前年度损益调整2.6万元，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”2.6万元。

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风险2：忽略不同金额的纳税申报

根据《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定，企业将自产产品作为样品赠送给客户，视为销售货物。

《国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年80号）第二条规定，企业所得税视为销售行为，除另有规定外，销售收入应当按照转让资产的公允价值确定。A公司应确认视为销售收入100万元。在成本方面，《视为销售和房地产开发企业具体业务纳税调整清单》明确规定，视为销售成本栏填写会计处理不确认销售收入，税收规定确认为应纳税收入对应的视为销售成本金额。A公司应确认销售费用为80万元。

许多纳税人入和销售成本后，许多纳税人认为业务已申报，但忽略了税务调整项目清单相关栏的调整。

《企业所得税年度纳税申报表》附表《纳税调整项目明细表》第30行填写说明书明确规定，本行填写其他因会计处理和税收规定不同需要纳税调整的扣除项目的金额。企业将货物、资产、劳务用于捐赠、广告等目的时，视为销售税收调整后，本行填写相应费用的会计处理和税收规定。换句话说，A公司这项视同销售行为对应的广告费和业务宣传费支出，会计处理与税收规定上分别按成本与公允价值进行确认，产生差额20万元，应该在该行中进行填报，调减企业的应纳税所得额20万元。调整后，可以认为A公司视为销售行为对应的费用，税前扣除按公允价值计算。

纳税人可能会想，A公司企业所得税确认视为销售收入100万元，确认视为销售成本80万元，减少应纳税所得额20万元，似乎无用。事实上，视为销售收入的确认会影响广告费和业务宣传费税前扣除限额的计算。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》(国税函〔2009〕202号)规定，企业在计算业务招待费、广告费、业务宣传费扣除限额时，销售(营业)收入应包括《企业所得税实施条例》第二十五条规定的销售(营业)收入。

据此，A公司当年广告费和业务宣传费的扣除限额为300万元〔（1900 100）×15%〕。其广告费和业务宣传费也需按公允价值计算，为313万元（290.4 100 13-90.4）。

由于A公司原广告费和业务宣传费已纳税增加5.4因此，企业必须增加应纳税所得额5万元（313-300-5.4-2.6）。由于2020年企业所得税汇算结束，A公司应当联系主管税务机关进行更正申报，缴纳企业所得税，并按照规定缴纳相应的滞纳金。

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提醒：把握税会处理差异

企业会计人员要注意不同税种对视为销售业务的不同规定，把握税会处理的差异。

在视同销售的认定上，要注意增值税与企业所得税视同销售行为的区别。例如，企业购买的商品用于集体福利或个人消费，不属于增值税认定的视为销售，而属于企业所得税认定的视为销售。《增值税暂行条例实施细则》第四条明确了八种视为销售的情况，企业所得税以所有权转让为主要判断标准。财务人员应注意区分和正确申报。

增值税和企业所得税视为销售收入，应当按照公允价值确定。计算企业所得税时，还应将销售收入计入当年的销售（营业）收入，并计算业务接待费、广告费、营业宣传费等税前扣除限额。

此外，纳税人还应注意填写报表的准确性。特别是当货物、资产、劳动力用于捐赠、广告等目的时，在视为销售税调整后，相应的支出将存在税收差异，企业必须准确填写企业所得税年度纳税申报表第30行其他栏的差异。

来源：中国税务报

原标题：将自产品作为样品赠送给客户：增值税和所得税视为销售处理

作者：朱晓东 黄跃文：

编辑：李星红

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