居民企业向境外转让技术的企业所得税优惠政策

本文的知识点总结如下：技术所有权转让收入800万元，居民企业技术转让收入免征企业所得税

彭怀文

居民企业向境外转让技术的企业所得税优惠政策

【适用主体】

居民企业向境外企业或个人转让相关技术或者5年以上(含5年)的全球独家许可使用权。

【政策】

《企业所得税法》第二十七条第（四）项规定，符合条件的技术转让所得免征或者减征企业所得税，是指一个纳税年度内不超过500万元的部分，免征企业所得税；企业所得税减半。

需要注意的是，居民企业从直接或间接持有股权之和达到100%的关联方获得的技术转让收入，不享受技术转让减免企业所得税的优惠政策。

适用条件

1.技术转让范围

技术转让范围，是指居民企业转让专利技术、计算机软件着作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。其中：专利技术是指法律授予独家发明、实用新型和非简单变更产品图案的外观设计。

技术转让是指居民企业转让符合上述范围规定的技术所有权或者5年以上（含5年）的全球独家许可使用权的行为。自2015年10月1日起，全国居民企业转让5年（含下同）以上非独家许可使用权的技术转让收入纳入享受企业所得税优惠的技术转让收入。

技术包括财政部和国家税务总局确定的专利（包括国防专利）、计算机软件作权、集成电路布图设计专有权、新植物品种、新生物医学品种等技术。其中，专利是指法律授予的独家发明、实用新型和非简单变更产品图案和形状的外观设计。

企业转让具有5年以上非独家许可使用权的技术，仅限于其所有权的技术。技术所有权由国务院行政主管部门确定。其中，专利由国家知识产权局确定，国防专利由总设备部确定，计算机软件由国家版权局确定，国家知识产权局确定，农业部确定，国家食品药品监督管理局确定。

2.技术转让收入的计算方法

所有权技术转让收入的计算方法：

①技术转让收入=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后取得的价格，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术收入。技术咨询、技术服务、技术培训等收入与技术转让项目不可分割，不得计入技术转让收入。技术转让成本是指转让的无形资产的净值，即无形资产的计税基础减去资产使用期间按规定计算的摊销扣除额后的余额。相关税费是指技术转让过程中实际发生的相关税费，包括企业所得税及附加税、合同签订费、律师费等相关费用。

②符合条件的5年以上非独占许可使用权技术转让收入的计算方法：

技术转让收入=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-期间费用应分摊

技术许可使用权转让收入的实现，应当按照转让协议约定的许可使用权人应当支付许可使用权使用费的日期确认。无形资产摊销费用是指无形资产按照税法规定计算的摊销费用。涉及自用和对外许可的，应当按照受益原则合理划分。相关税费是指技术转让过程中实际发生的相关税费，包括企业所得税、增值税及其附加、合同签订费、律师费等相关费用。分摊期间费用（不包括无形资产摊销费用和相关税费）是指技术转让按当年销售收入比例分摊的期间费用。

3.企业向境外转让技术，企业应当根据经营情况和有关税收规定判断是否符合优惠条件，符合条件可以根据企业所得税优惠管理目录（2017版）计算减税，并通过填写企业所得税申报表享受税收优惠。同时，根据《国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策办法》（国家税务总局公告2018年第23号）的规定，收集和保留相关资料供参考。企业主要保留备查资料：

(一)技术出口合同(复印件)；

(二)技术出口合同登记证或技术出口许可证；

(3)技术出口合同数据表；

(四)技术转让收入收集、分摊、计算的相关资料；

(5)实际缴纳相关税费的证明材料；

(六)有关部门根据商务部、科技部发布的《中国禁止出口限制技术目录》出具的审查意见；

(7)转让的技术产权证明；

(八)技术所有权转让的，其成本和费用；转让使用权的，摊销无形资产费用；

(9)技术转让年度，双方股权关联转让。

【情景问答】

问：居民企业A公司是一家从事新产品开发和新技术研究的技术服务公司，将自己开发的新产品生产专利技术（经国家认证）的所有权以500万元的合同价格转让给海外企业。A本专利无形资产净值200万元，印花税、律师费等税费20万元。A公司能享受企业所得税优惠吗？

答：首先，专利技术应属于财政部、国家税务总局规定的技术转让范围，经省级以上商务部认定后，可享受优惠待遇。具体计算方法如下：

转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费=500-200-20=280（万元）

A公司当年终算清缴居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税。A公司可以根据《企业所得税优惠管理目录(2017年版)》(国家税务总局公告2018年第23号)规定的时间计算减免税额，并通过填写《企业所得税申报表》享受税收优惠。同时，按照《企业所得税优惠管理目录(2017年版)》的规定，收集和保留相关资料备查。

政策依据

1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条第四项

2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十条

3.《财政部 国家税务总局关于居民企业技术转让企业所得税政策的通知》(财税〔2010〕111号）

4.《财政部 国家税务总局关于将国家自主创业示范区试点税收政策推广到全国实施的通知》(财税〔2015〕116号）

5.《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税的通知》(国税函〔2009〕212号）

6.《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税的公告》(国家税务总局公告2013年第62号)

7.《国家税务总局关于许可使用权技术转让所得企业所得税的公告》(国家税务总局公告2015年第82号)

8.《国家税务总局关于发布修订后《企业所得税优惠政策办法》的公告》(国家税务总局公告2018年第23号)

9.《国家税务总局关于公布无效废除税务部门规章和税务规范性文件目录的决定》(国家税务总局令第42号)