布织道说会计学 - 撰写审计报告可以参考会计学的八个原则

绝大部分内部审计师都应该学过会计学，无论是在大学里学习的，还是通过自学学习的。尽管内部审计早已不是单纯的财务审计或者会计报表审计了，但是会计学里的一些基本原则，仍然对于内部审计有很大的指导意义。

越是看似简单的原则，我们越容易忘记，从而也就容易在这些原则上犯错误，而自己毫无察觉。

很多审计人员在撰写或编制内部审计报告时，常常犯这样或那样的错误，即使被一而再，再而三地指出，但过段时间，仍然会犯。

抛开所谓的报告编制或撰写技巧，随便打开一本会计学教材或者企业会计准则，看看会计信息质量要求应该遵守的8项原则，就基本够用了。审计人员撰写或编制完审计报告，对照这8项原则，如何符合，那基本就是一篇合格的审计报告了。

一、可靠性

审计报告要以依据或证据说话。审计报告上的每一个数据都要有来源和出处，都要经过审计人员的确认。第一，审计人员应该以实际发生经济事项为评价对象，而不是对未来趋势的判断作为评价。第二，审计人员应该以全面的事实为依据对经济事项进行评价，而不能因为一些非决定因素而对经济事项持否定态度。第三，审计人员的态度应该保持中立，而不能因为外部因素，尤其是上级领导的态度，而发生偏好或偏见。

二、相关性

审计报告上所有信息都应该跟相应的审计结论和评价相关，不能放入无关信息。第一，审计报告上的信息应该有助于阅读者的理解，不相关的信息就应该舍弃，不能因为多余的信息而干扰阅读者的理解。审计报告不是审计底稿，也不是暗示审计人员“苦劳”的载体。第二，审计报告应该与企业的战略或经营目标相关，不然阅读者，尤其是管理层不会特别关心。第三，审计报告可以作为管理层的决策支持。

三、可理解性

内部审计是一项综合性的工作，涉及销售、运营、IT、财务、法律、人事等多方面的领域，因此审计报告也会涉及多方面的专业知识。同时，内部审计本身也会有很多的专业术语。所以，第一，审计报告在不影响准确性的前提下，尽可能地用大多数阅读者可以读懂的词语来表达，减少晦涩的术语。第二，在找不到通俗语言表达的情况下，可以适当地增加注释或者解释的语句。

四、可比性

同一个被审计单位在不同时期的经济事项，或者不同被审计单位的同一经济事项，应该使用相同的评价标准，不能因为不同的审计人员或审计团队，而存在评价的差异。第一，评价标准和判断依据应该保持一贯性，不能因为审计人员的喜好或习惯而存在差异。第二，即使因为制度、政策变化而使评价标准发生变化，也应该在审计报告中给予适当的说明。第三，审计报告与审计报告之间要有可比性，同样性质和类型的问题，应该在不同审计报告有相同或相似的问题表述。

五、实质重于形式

审计报告的作用是让阅读者对审计对象有正确的认识，而不能因为形式上的内容而发生认识偏差。第一，经济事项的实质是核心，形式是要件。例如，尽管一些违规问题的金额很小，对企业正常经营的影响也可以忽略，但是反映出内控的严重缺失，如果不及时揭示，就可能存在极大的风险隐患，这种情况下，审计人员就应该在审计报告上对内控问题指出来。再例如，一些非故意的操作错误，能够及时改正，且不产生不良影响，就不应该被扣上违反什么法律制度的大帽子。第二，对什么是实质，什么是形式，需要审计人员的职业判断，这要结合企业的实际情况，具体问题具体分析。

六、重要性

审计报告反映的信息应该反映审计对象的主要状况，如经营成果、财务状况、风控状况等。例如，经济责任审计报告所列示的信息应该与审计对象的主要职责相关。审计报告上反映的审计信息应该是重要性的，对阅读者有价值的。第一，审计报告的信息能够让审计报告使用者做出应有的判断或决策，而不会被一些无关、次要的信息而导致方向性的判断偏差。第二，凡是重要的信息，都要经过反复地核实、确认，是要经得起验证和逻辑推理的。第三，即使是相关性的信息，如果对审计报告阅读者和使用者的判断、决策产生不了影响的，就要果断抛弃。

七、谨慎性

审计人员职业判断的谨慎性，也有保守的意味，但正是这种谨慎性，使审计人员的专业性值得信赖。第一，对不全面的信息，但又需要在审计报告上反映的，审计人员不应该做出带有主观性的评价。第二，由于内部审计取证的局限性，审计报告上的措辞应该谨慎使用。例如，审计报告往往写“该业务领域未发现存在重大问题”，而不是写“该业务领域不存在重大问题”。

八、及时性

审计项目开展要及时，审计报告的出具也要及时。不及时的审计报告，其管理价值会大打折扣，甚至价值为零。及时性的重要性，就不再累述了。审计报告及时性往往由审计项目开展的及时性所决定。当然，如果上述的7条原则没有遵守到位，审计报告被审核者打回来的概率也就会大一些，审计报告出具的及时性也就更低了。现实中，由于各种各样的原因，审计报告从撰写到正式出具的时间要长于预期，再加上审计项目往往是事后审计，导致审计报告上反映的问题价值大打折扣。

最后，仍然想强调的是，那些简单而抽象的道理或原则，看似对工作不重要，如果能够定期对照思考，将会工作绩效有较大的提高。以上的8个原则，你在撰写或编制审计报告时，都能做到吗？

作者：布织道 来源：中国会计视野