企业所得税变更(企业所得税变更，正式文件发布)

本文的阅读重点：企业所得税文件和企业所得税变更

柳哲财管

3国务院常务会议于2020年1月1日起明确规定，制造业企业R&D费用加计扣除比例从75%提高到100%，相当于每投资100万元R&D费用，可从应纳税所得额中扣除200万元。

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研发费扣除比例75%→100%！

100200万元抵扣200万元！

近日，国务院总理召开国务院常务会议，会议决定落实《政府工作报告》支持企业创新的有关措施：

首先，从今年1月1日起，制造业企业R&D费用加计扣除比例从75%提高到100%，相当于每投资100万元R&D费用，可从应纳税所得额中扣除200万元。实施这项政策，预计今年将在去年减税3600多亿元的基础上，为企业增加800亿元的新减税。这种制度安排是今年结构性减税中最大的政策。

二是改革研发费用附加扣除会计方式，允许企业独立选择半年享受附加扣除优惠，上半年研发费用从次年所得税结算扣除到10月预付款，使企业尽快受益。

例如，假设2020年某企业收入1000万元，扣除800万元的成本，实际利润为200万元，按规定缴纳200万元的25%和50万元的企业所得税。如果800万元的支出是100万元的R&D投资，100万元可以按照之前的规定扣除175万元的企业所得税，800元变成875万元纳企业所得税31.25少交了近20万。

现在，100万可以用作200万，企业所得税只能缴纳25万，比过去少6.25一万的企业所得税。

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研发费用不适用于加计扣除

但并非所有企业都适用于研发费用加计扣除，下面我们就来看看不适用加计扣除的情况：

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研发费用收集范围

让我们来了解一下研发费用的收集范围(自主研发、合作研发、集中研发):

研发费收集比较：

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研发费加计扣除47会计处理

(一)设置会计科目

研发支出科目 是一个过渡性科目。

根据《企业会计准则》，研发项目中的费用应区分为研发阶段还是开发阶段。

当期损益计入研发费用；符合资本化条件的，可以确认为无形资产。

研究阶段的支出属于成本化范畴，支出发生时借记研发支出-成本化支出，期末转入管理费用；

开发阶段分为两种情况，第一种情况不符合资本化条件，与研究阶段处理相同；

第二种情况，符合资本化条件，借记研发支出资本化支出，部分在建项目转入固定资产前，编制资产负债表时填写研发支出资本化支出科目余额，达到预定用途后结转无形资产。

总结:研发费用不符合资本化记录条件时，记录在管理费用中；研发费用形成无形资产，必须是开发阶段，符合资本化条件，达到预定用途后。

(二)会计分录模板

(三)研发费用核算新要求

自2018年6月以来， 利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目的研发费用。研发费用反映了研发过程中发生的费用。

税务机关在今年审查研发费用加扣时，可能要求企业只允许在研发费用项下加扣。

(四)辅助账

企业应当按照国家财务会计制度的要求，对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账；

年底汇总分析填写R&D支出辅助账汇总表，R&D支出辅助账汇总表由企业在企业所得税汇算结算时保留备查。R&D支出辅助账和R&D支出辅助账汇总表可参照国家总局公告第97号附加风格编制。

1.设置辅助账

(1)设置分项目，收取R&D费用。

(2)辅助账不是会计用途的明细账，而是税务用途的辅助账。

(3)注册辅助账时应调整到位。

(4)设置辅助账分为资本化支出和费用化支出，并详细核算 。

2.辅助账类别

合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类研发支出辅助账户。

3.注册辅助账

(一)注册合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类研发支出辅助账；

(2)注册研发支出辅助账汇总表；

(3)研发费用收集表可加计扣除，本年度实际加计扣除总额可计算确定。(收集表不再需要保留备查)。

（五）案例

20192019年1月1日，A公司经董事会批准开发新产品专利技术。董事会认为，研发项目具有可靠的技术和财务资源支持，一旦研发成功，将降低公司生产产品的生产成本。在研发过程中，材料费5000万元，劳动力工资1000万元，其他费用4000万元，总计1万元，其中资本化支出6000万元。2019年12月31日，专利技术达到预定目的。

甲公司的会计处理如下：

(1)研发支出发生:

借:研发支出-费用支出 4000万元

资本化支出 6000万元

贷:原材料 5000万元

员工工资1000万元

银行存款4000万元

(2)专利技术已于2019年12月31日达到预定目的:

借:管理费4000万元

无形资产 6000万元

贷款:R&D支出-费用支出 4000万元

资本化支出 6000万元

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研发费用加计扣除的涉税风险

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