「工会经费的税额」工会经费财税处理分析

本文核心要素如下：工会经费的账务处理和税务处理、工会经费的税额

彭怀文

工会经费财税处理分析

彭怀文

工会经费也是员工工资的一部分，会计处理不是很复杂。但是，税前扣除工会经费的规定很多，不符合条件的工会经费不能税前扣除。

(一)税前扣除工会经费基本规定

1.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条规定，企业拨付的工会经费不得超过工资总额的2%。

2.根据《工会法》、《中国工会章程》和财政部颁布的《工会会计制度》，以及财政票据管理的有关规定，全国总工会决定从2010年7月1日起启用财政部统一印制并印制的《工会资金收入专用收据》，同时废除《工会资金拨付专用收据》。

3.《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭证的公告》(国家税务总局公告2010年第24号)规定，自2010年7月1日起，企业拨付的职工工会经费不得超过工资总额的2%，由工会组织出具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

4. (国家税务总局公告2011第030号)规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关收取工会资金的地区，企业拨付的工会资金也可以依法扣除税前资金。

(二)工会经费会计处理

1.计提工会资金

根据《会计准则第9号-职工工资》(2014)第7条，企业按规定提取的工会资金，在职工提供服务的会计期间，按规定的基础和比例计算确定相应的职工工资金额，并确认相应的负债，计入当期损益或相关资产成本。

2.工会经费的拨付和支出

实际工会资金分配有两种情况：

(1)先付后退

建立工会组织的单位，首先按月总工资总额的2%计算工会资金，取得《工会资金收入专用收据》；或者向委托收取工会资金的税务机关缴纳，取得工会资金代收凭证。上级工会组织按规定比例(一般为60%或70%)转移给缴费企业基层工会。

未建立工会组织的单位，按月总工资总额的2%计算，将工会筹备金全额拨付给上级工会组织，取得工会经费收入专用收据；或者向委托收取工会经费的税务机关缴纳，取得工会经费收取凭证。

在规定时间内成立工会组织的上级工会，按规定比例(一般为60%或70%)转移给缴费企业基层工会。未在规定时间内成立工会组织的，以前缴纳的工会建会筹备金不予退还。

在实践中，企业工会也是一个法人单位一些企业工会也在银行开立基本存款账户（一般是大中型企业工会），而大多数中小企业工会没有开立基本存款账户。

当地总工会收到缴纳的工会经费后，按规定比例返还企业工会。企业工会在银行独立开立基本存款账户的，直接返还工会账户；企业工会未开立单独账户的，返还企业账户。返还工会账户的，由企业工会进行会计核算，企业财务部门不需要会计处理。返还企业账户的，相当于企业管理工会资金。企业会计处理如下：

借:银行存款

贷款:其他应付款-工会经费

注：即使返还企业账户，也不属于企业应税所得额，无需纳税调整，但企业工会使用工会资金时的费用不得税前扣除。

(2)分级拨付

工会经费按月工资总额的2%计算后，按当地规定的比例(一般为40%或30%)向委托代收工会经费的税务机关缴纳，取得工会经费代收凭证；剩余部分(一般为60%或70%)由企业同时拨付给其基层工会，取得本单位基层工会出具的《工会经费收入专用收据》。

（三）工会经费的税会差异及纳税调整

1.税前扣除带来的税不上缴带来的税差

税前扣除的工会资金必须是企业实际拨付的部分。已计提但未实际拨付的工会资金，不得在纳税年度内税前扣除。

如果只在会计上提取，但没有拨付，即使企业以工会资金的名义支付，也不能税前扣除。因此，不符合实际拨付规定的工会资金（或实际支出），在所得税申报时应增加应纳税所得额。

2.税收差异不得超过工资总额的2%

(一)工会经费扣除有限制，企业税前扣除的工会经费必须在工资总额的2%以内；

（2）企业在计算工会资金的扣除限额时，应特别注意计算基数的确定，工会资金的计算基数为工资总额。这里提到的工资总额是指企业实际发生的工资总额，允许税前扣除，而不是工资总额，也不是企业发放的工资总额。

3.无法获得合法有效凭证带来的税收差异

根据现行税法，工会经费不是凭发票，而是凭《工会经费收入专用收据》或《工会经费税务代收凭据》在税前扣除。

（1）自2010年7月1日起，全国总工会启用财政部统一印制并盖章的《工会资金收入专用收据》，废止《工会资金拨付专用收据》。

根据国家税务总局公告2010年第24号文件，企业所得税前凭工会组织出具的《工会经费收入专用收据》扣除。

(二)委托税务机关代收工会经费的税前扣除凭证

根据国家税务总局2011年第30号公告，自2010年1月1日起，在委托税务机关收取工会资金的地区，企业拨付的工会资金也可以依法在税前扣除。

合法有效的工会资金收款凭证应包括税务机关使用的各级工会资金（准备金）专用支付凭证（银行转账）、工会资金（准备金）专用支付凭证（现金）、工会资金收款凭证和中华人民共和国专用税收支付凭证，即企业可以凭上述凭证进行税前扣除。

中国税法非常重视法律有效凭证的形式。工会经费不能取得税法规定的凭证的，不得税前扣除。