「如何记账充值卡？」充值卡的财税处理

本文阅读重点有下面几个方向：赠送充值卡的税务处理、如何记账充值卡？

彭怀文

彭怀文

充值卡是一种预付卡。

在各行各业中广泛存在，本文以餐饮行业为例来说明实务中遇到的与充值卡有关的财务处理。

营改增后，《国家税务总局关于营改增试点征管若干问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)规定，自2016年9月1日起，预付卡销售充值时取得的预付款属于未发生增值税纳税义务的时间，不缴纳增值税。在实际销售商品或服务时缴纳增值税。

根据增值税发票的规定，买方和充值人在收款时不得开具增值税专用发票；实际消费时不再开具增值税发票。开具发票时，使用601预付卡销售和充值，发票税率栏填写不征税。

客户在充值时要求餐饮企业直接开具餐饮服务消费发票的，应当按照增值税的规定，在开具发票时，即依法申报缴纳增值税。

销售充值卡收到的资金没有企业所得税的应收入，因此企业所得税的纳税义务所得税的纳税义务。

对于充值卡收款，企业会计准则》计入预收账款，《企业会计准则》新收入准则计入合同负债，合同负债按无税额确认。

1.执行《小企业会计准则》

(1)收到充值款

借:银行存款

贷款：预收账款

(2)实际使用充值卡

借款：预收账款

贷款：主营业务收入

应交税费-应缴增值税(销项税)

2.执行《企业会计准则》

(1)收到充值款

借:银行存款

贷款：合同负债

应交税费-待转销项税

(2)实际使用充值卡

借:合同负债

贷款：主营业务收入

同时，结转确认销项税额：

借:应纳税-待转销项税

贷款：应纳税-应缴增值税(销项税)

为了吸引或销售充值卡，大多数餐饮企业在充值或办卡时都会有各种优惠活动，如礼品、积分或消费抵扣等。

1.赠送礼品的财税处理

2021年8月，降级仙酒楼推出充值促销活动：凡在2021年中秋节办理充值卡的，每充值1万元，除享受店内消费8折外，还可在充值时获得价值1000元的礼品，礼品为指定名酒、名烟、餐厅自制的精美礼品盒装月饼，礼品可由客人选择。

对于充值和礼品礼品，发票有两种形式供客户选择：（1）发票1万元，礼品不发票；（2）发票9000元，礼品1000元。

仙酒楼是一般纳税人，会计采用《企业会计准则》和新收入准则。

据统计，2021年8月实际办理充值卡：充值100万张卡，均为单位客户，全部开具无税发票。所有礼品均为名烟或名酒，5万元。

解析：

根据案例描述，礼物不是免费的，而是有额外的前提。

1.会计处理

赠送礼物实际上是一种履行义务，因此在会计核算中需要确认为收入。

借款银行存款 1000，000.00元

贷款：合同负债 857，633.02元

主营业务收入 80，450.44元

应交税费- 10应缴增值税(销项税)，458.56元

应交税费-待转销项税额 51，457.98元

同时，确认名烟和名酒的销售成本：

借:主营业务成本5万元

贷款:库存商品 5万元

相关数据计算流程及说明：

充值1万元，赠送1000元礼品，可视为此操作：收款1万元，充值卡先充值1.11000000元作为名烟或名酒消费，所以充值内1元实际等于 1/1.1元。

礼品(名烟、名酒)刷卡1000元，实际对应收入(含税)=1000×1/1.1=909.09元；

充值卡剩余1万元，实际预收款(含税)=10000×1/1.1=9090.91或：1万元-909.09元）。

因为名烟名酒不是在餐饮消费中一起消费，而是单独销售(赠送)，所以不能按照餐饮服务计税，餐饮企业需要按照13%的税率计税，即销项税=100×909.09×13%/113%=10458.56元；销售收入不含税额=100×909.09×/113%=80450.44元。

对于充值卡中的预收款项，根据财政部对新收入标准的回答，合同负债需要确认不含税金额，税率需要根据后期收入的税率进行估算。考虑到餐饮企业的大部分服务，税率是6%，所以暂时按6%的税率计算。因此，合同负债含税额=100×9090.91×/106%=857633.02元；应交税费-待转销项税额”=100×9090.91×6%/106%=51457.98元。

2.税务处理

因为礼物不是免费的，所以增值税和企业所得税不需要视为销售，会计处理符合税法的规定，没有税收差异，不需要税收调整。

接【案例-1】根据资料，假设上述充值卡在8月份接受，充值卡刷卡总额为60万元，全部用于餐饮服务。

解析：

1.会计处理

由于充值卡按名义金额减少，需要计算实际收入金额，60万元（含税）对应的实际销售额=600,000.00/1.1=545,454.55元，不含税销售额=545,454.55元/1.06=514579.76元，税额=545,454.55元×6%/1.06=30,874.79元。

确认收入：

借款合同负债 545，454.55元

贷款：主营业务收入 545，454.55元

同时，确认销项税额：

借:应纳税-待转销项税额 30，874.79元

贷款：应纳税-应交增值税（销项税额） 30,874.79元

2.税务处理

根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）规定，客人在充值卡刷卡消费时，“不得向持卡人开具增值税发票”。

由于税收和会计处理是一致的，所以没有税收差异，不需要税收调整。

2.赠送积分、现金扣除等财税处理

一些企业在销售充值卡业务时，不直接赠送实物礼品，而是赠送积分或现金扣除，如1000元200元，1200元。

2021年8月，甲天下火锅推出充值促销活动：凡在2021年中秋节办理充值，每充值1000元，除享受店内消费8折优惠外，还在充值时赠送200元，即充值1000元实际获得1200元充值卡。

甲天下火锅是一般纳税人，会计采用企业会计准则和新收入准则。

据统计，2021年8月实际办理充值卡：充值200张千元卡，全部按收款金额开具无税发票。

2021年8月实际使用充值卡消费，刷卡金额1.5万元。

解析：

因为礼物是现金扣除，本质上是商业折扣。

充值收款金额=200×100=200,000.00元（含税）

折扣比例=1000/1200=83.3333%

（1）充值

借：银行存款 200，000.00

贷款：合同负债 188，679.25元（200,000.00/1.06）

应交税费-待转销项税额 11，320.75元

（2）使用

刷卡150,000元，折后应确认收入（含税）=150,000元×83.3333%=125,000.00元，不含税收入=125,000.00元/1.06=117,924.53元，税额=117,924.53元×6%=7,075.47元。

借:合同负债 117，924.53元

贷款：主营业务收入 117，924.53元

同时，确认销项税额：

借:应纳税-待转销项税额 7，075.47元

贷：应交税费- 7应缴增值税(销项税)，075.47元

目前餐饮企业连锁经营较多，充值卡的使用通常可以跨店使用。

对于不同的门店，有同一法人主体的分支机构，同一集团下不同法人主体的门店，甚至集团外的加盟店。

如果充值卡可以跨店使用，首先在集团层面建立相同的充值（会员）系统，包括消费积分系统。所有商店在跨店使用前都需要访问该系统。

由于每个商店都可以接受充值和消费信用卡，集团层面需要在系统中建立一个结算中心，以便在每个商店充值和消费信用卡后清算每个商店之间。通常，对于充值收费，将在集团中收集到专门的金融公司或集团指定账户，或根据充值和消费信用卡的净额进行清算。

当充值卡跨店使用时，可能构成多用途预付卡业务，因为它可能不限于企业、企业集团或同一品牌特许经营系统。充值销售款结算时，按照《国家税务总局关于营改增试点征管若干问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)开具发票。

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