改革后的税收管理措施和企业税收风险

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彭怀文

改革后的税收管理措施和企业税收风险

彭怀文

放管服是简政放权、放管结合、优化服务的缩写。

"放"中央政府下放行政权，减少无法律依据和法律授权的行政权；明确多个部门重复管理的行政权。"管"政府部门要创新和加强监管职能，利用新技术、新体制加强监管体制创新。"服"改变政府职能，减少政府对市场的干预，将市场事务推向市场，减少对市场实体的过度行政审批，降低市场实体市场运作的行政成本，促进市场实体的活力和创新能力。简政放权是人民的期望和行政方向。

"放"即简政放权，降低准入门槛。"管"即公平监管，促进公平竞争。"服"即高效服务，营造便捷的环境。

为进一步落实党中央、国务院关于优化商业环境的问题"放管服"2017年9月14日，国家税务总局发布了《关于进一步深化税收制度的部署要求》"放管服"改革 优化税收环境的若干意见(税总发行)〔2017〕101一体化推进税务系统"放管服"改革、质量和升级。税收总发行〔2017〕101文件要求提出30项改革措施，进一步深化精简管理、下放权力、有效创新监管模式、不断优化税收服务、不断完善税收执法、升级信息系统，不断优化税收环境，提高税收治理能力和服务水平。

"管"——政府部门要创新和加强监管职能，利用新技术、新制度加强监管制度创新。因此，无论税务机关如何简化管理和下放权力，都在法律法规范围内，不是放任不管，所以才有"放管结合"之说。

首先，法律法规赋予税务机关法律责任。在法律面前，每个人都是平等的。税收法律法规既约束纳税人，也约束税务机关及其税务人员。因此，法律法规是税务机关"管"一旦纳税人违反了相关税务管理的法律法规，依法处理是税务机关的权利和法律责任。只有在依照法律法规的前提下，纳税人才能充分享受委托、委托、委托、服务改革带来的便利。

其次，高科技和大数据带来的税务管理高效便利。高效便捷的征管信息系统是优化税务服务，控制税务风险，规范税务执法"主支撑"。国家税务总局从六个方面部署了改革措施:优化金税三期制度功能，完善新的增值税发票管理制度，加快电子税务局建设，整合信息系统，加快与国家数据共享交换平台对接，推进数据整合联通。

比如电子底账系统，现在很多纳税人都很害怕。因为很多企业发现税务局面试的次数多了，以前没有发现的问题最近感觉更多，今天是发票失控要求转移，明天是接受虚假发票，要求提供信息证明无辜，不容易安静一天，发票代码错误又被发现。电子账户是核心，新系统建立了及时、完整、准确的发票电子账户数据库，即发票信息数据库、纳税人发票全票面信息，包括汉字和数字内容将实时加密上传，生成电子账户数据库。电子账户数据库将作为纳税申报、发票数据检查和税务来源管理、数据分析和利用的基础，发票数据将实时跨省推送，实现增值税纳税人纳税申报窗口门票比较、门票比较，可有效解决犯罪分子虚假发票、篡改发票汉字信息等问题，全面提高税务管理质量和效率。税务机关实时收集包括交易双方名称、交易金额、数量、单位等内容信息，及时、准确地为企业绘制业务图纸，包括您的行业经济发展和物流活动，加强企业经济管理。

三是加强税银合作，积极发现逃税线索。2017年8月29日，国务院办公厅发布了《关于完善反洗钱、反恐融资、反逃税监管制度和机制的意见》(国务院办公函〔2017〕84号码），要求各部门发现异常情况，相互分享信息。因为以前很难掌握私人账户的资本变化，现在变得越来越容易了！税务机关可以检查涉嫌纳税人的银行存款账户，包括纳税人存款账户的余额和资本交易。

最后，税务检查一直是税务机关管理的利器。税务检查是税务征收管理的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法检查和监督纳税人纳税情况的一种形式。税务检查的依据是各种具有各种法律效力的税务法律、法规和政策。具体包括日常检查、专项检查和项目检查。税务检查对象一般应通过以下三种方式生成：通过电子计算机选择分析系统筛选；根据检查计划、一定比例筛选或随机抽样；根据公民报告、有关部门、上级、情报确定。

国家税务总局关于进一步深化税收制度"放管服"改革 优化税收环境的若干意见(税总发行)〔2017〕101号)明确强调:加强税务检查"双随机，一开放"监管，结合信用管理、"黑名单"合理确定随机抽查的比例和频率，及时披露随机抽查清单和调查结果，提高随机抽查的针对性、有效性和透明度。扩大跨区域检查范围，提高税务检查资源的配置效率。

作为企业经理和财务人员，必须警钟，不要认为税务部门现在管理改革，很多事情不需要跑来跑去找人批准，税务局管理员三天两天找你麻烦，可以肆意，可以减少对企业税务工作的关注，所以可能会付出沉重的代价。

作者在这里所说的税收风险，是指企业愿意遵守国家法律法规，只是因为不了解或不完全了解税法规定，或无意中违反税法有关规定而受到处罚；不包括故意违反税法规定的风险，如故意隐瞒收入、虚假费用等，因为故意犯罪不能被视为风险。

因此，作者认为，从企业的角度来看，所谓的税收风险，是指虽然企业没有逃税的主观愿望，或没有故意非法避税的目的，但不当或不合理的财税处理仍可能给企业造成损失或潜在损失，即由于不当或不合理的财税处理可能导致企业多纳税或受到税务机关的处罚。企业的税务风险与税务机关所说的税务风险相对，税务机关需要防范和管理的税务风险是为了避免企业逃税。因此，税务机关或税务处理人员的税务风险不同于企业所面临的税务风险。本书中提到的税务风险是指企业的税务风险。

2017年，国家税务总局发布了《关于为纳税人提供企业所得税政策风险提示服务的公告》(国家税务总局公告2017年第10号)。在网上申报企业所得税最终结算时，税务机关在纳税人正式申报纳税前，利用税务登记信息、纳税申报信息、财务会计信息、备案信息、第三方涉税信息等内部规律和联系。依托现代技术手段，为税收计算的逻辑、申报数据的合理性、税收与财务指标的相关性提供风险提示服务。目的是帮助纳税人提高税收遵从度，降低税收风险。

税务机关的风险提示服务可以提醒企业注意税收风险。然而，企业面临的税收风险不仅仅是提示这些风险，有些风险也不会提示。例如，在资产损失税前扣除所需的完整证据材料后，即使企业材料不完整，在线申报也没有问题，但风险是显而易见的。因此，本书后一章中提到的"税务风险提示"从企业税收风险的角度和系统提示"税务风险"这是不完全一致的。企业税收风险是一种可能性。通过适当合理的管理，可以有效地降低或避免这种可能性，避免给企业带来不必要的损失或麻烦。

企业所得税是所有税种中最复杂的，企业的任何经济业务都将涉及企业所得税的有关规定，也将涉及企业的生产经营管理，同时，企业的财务管理和会计处理也与企业所得税密切相关，因此企业所得税也被业界称为税收之王。企业所得税管理不仅使企业财务管理人员难以管理和处理，而且使税务机关难以管理。

因此，税收下放、管理、服务改革后，税务机关大力下放权力，不得过多干预企业，减少了企业自行判断和决策的许多审批环节。企业似乎获得了更多的自主权，但对企业财务管理和企业财务人员求大大提高。

首先，减少税务审批环节意味着减少企业税务处理过程中的审计检查环节，增加税务风险。在税务审批中，税务机关必然会给出审批意见，企业按照审批处理自然没有问题。在税务审批过程中，税务机关要求企业补充有关资料或补充说明，即给予企业改正的机会，确保审批后享受相关政策，无后顾之忧。税务机关在税务审批过程中给出否定意见的，可能是企业对相关政策认识不足或依据不足造成的，虽然企业不能享受相关政策带来的利益，但是，企业盲目享受相关政策带来的税收风险是可以避免的。委派、委派、委派、服务改革后，取消了大量的税务审批，企业应当独立判断是否有资格享受相关政策。企业财务人员是否具有独立判断的能力，判断结果是否正确，后果由企业独立承担。有税务审批，即使错了，也有"背锅侠"。没有税收审批，便利与风险共存，有必要提高企业的应对方式，在享受政策红利的同时尽量降低风险。

其次，税务记录数据提交环节的减少意味着企业数据审核和数据存储的增加。税务记录数据是证明企业能够享受某一政策的重要依据，因此在税务管理中非常重要。在减少税务审批的同时，也大大减少了记录数据的提交，而不是"留存备查"。"留存备查"是将以前需要备案的材料不再提交给税务机关，由企业自行保存，以备税务机关必要时检查。原企业在提交过程中，税务机关将进行审查，发现信息不完整或不符合税法要求，将要求企业补充相关信息。改为企业留存备查后，也少了一个检查环节(相当于风险提示环节)。

企业保留可能存在的问题：一是企业未按照税法规定收集相关信息，二是企业未保存相关信息。由于人为因素或客观条件，企业可以直接享受相关税收政策，未按照税法规定收集完整的相关信息。人为因素包括代理人不知道收集相关信息的需要，也包括代理人懒惰，未及时收集和归档，导致相关信息丢失等。企业保留的税务相关信息，按照税法规定至少需要保存10年。企业因各种原因未保存相关信息，造成相关信息丢失、损坏或不完整的，可能造成企业的税务风险。

第三，取消税务管理人员意味着减少企业税务管理人员被动接受培训的机会，减少与税务机关直接沟通的机会，减少对企业的控制。虽然许多企业财务负责人和税务管理人员在某些时候讨厌税务管理人员，但一旦税务问题或习惯性地第一次找到管理人员。有时候专管员就像"保姆"，有时又像"婆婆"。没有管理人员经常问，一些企业财务人员可能会放松对风险的关注和控制。

第四，税收优惠政策越来越多。中国的会计准则与世界会计准则越来越一致，税收和会计差异越来越大，税收风险的机会也越来越大。自委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、委托、

——摘自《企业所得税实务与税务风险管理》（彭怀文着）

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