如何处理企业所得税中的业务招待费？

摘要：现行企业所得税法如何调整业务招待费，如何计算企业所得税中的业务招待费

西安宜城财税事务所

来源:中税答疑新媒体知识库

概述

纳税人在管理费用科目中填写相关明细项目的金额。

内容

1.业务招待费

(1)相关规定

《企业所得税法》第八条规定，在计算应纳税所得额时，允许扣除与实际收入有关的合理费用，包括成本、费用、税收、损失等费用。

《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5％。《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）第八条规定，对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利，以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。

《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第五条规定，企业在筹建过程中发生的与筹建活动有关的业务招待费用，可按实际发生金额的60%计入企业等费用，并按有关规定税前扣除；广告费和业务宣传费可按实际发生金额计入企业筹建费，并按有关规定税前扣除。《国家税务总局关于企业所得税执行若干税务处理问题的通知》(国税函)〔2009〕202号)第一条规定，企业计算业务招待费、广告费、业务宣传费扣除限额时，销售(营业)收入应当包括《企业所得税法实施条例》第二十五条规定的销售(营业)收入。

(2)填写申报表要求

在会计实践中，企业发生的业务招待费在管理费科目中按实际支付，不得提前或摊销。税法规定了明确的税前扣除标准，即根据实际金额的60%和当年销售（营业）收入的规定5‰税前扣除原则较低，扣除限额与实际金额之间的差额应进行税收调整，属于水的长期差异。同时，纳税人列出业务接待费时，税务机关要求提供证明材料的，纳税人应当能够提供证明其真实性的有效证明，否则不得扣除。

案例/解析

2020年，某企业实现主营业务收入2000元，其他业务收入2000元，营业外收入200万元，股息红利收入300万元。今年，与企业生产经营活动相关的业务招待费400万元，销售费300万元。

税务处理:与生产经营活动相关的企业招待费用，按发生金额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入5‰。

业务招待费按发生金额的60%扣除，扣除金额为420万元（700×60%)。业务招待费扣除限额计算基数为:2000 2000 300=22300（万元）

按销售收入5‰计算业务招待费税前扣除额为11.5万元（22300×5‰），由于111.5企业所得税的税前扣除限额为420万元115.5一万元，应纳税增加588.5万元（700-111.5）。

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网友狮子葛哥:主营业务，其他业务收入2000元，少了一万字，没有数据支持22300万元。请修改。主营业务2万元，其他业务收入2000万元。