#财税#问：企业的不征税收入与免税收入的区别有那些？答：一、

#财税#

问：企业的不征税收入与免税收入的区别有那些？

答：

一、不征税收入范围

1.《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。

2.《企业所得税法实施条例》第二十六条规定，企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。

3.《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

二、免税收入范围

《企业所得税法》第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：

（一）国债利息收入；

（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

四、符合条件的非营利组织的收入。

另外，《企业所得税法》第二十七条规定所列项目所得免征所得税的，其实质也是项目收入属于免税收入。

三、不征税收入与免税收入的区别

不征税收入与免税收入属于不同的概念，不征税收入不属于税收优惠，而免税收入属于税收优惠。免税收入是一个税收优惠概念，是国家为了实现某些经济和社会目标，在特定时期或对特定项目取得的经济利益给予的税收优惠。而不征税收入的项目，一般不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上来说属于不列入征税范围的收入范畴。

在实务工作中，存在对不征税收入与免税收入的不同认识，不征税收入是专门从事特定目的的收入，如政府预算拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等。而免税收入是纳税人应税收入的重要组成部分，只是国家给予税务优惠照顾，如国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。不征税收入并非属于税收优惠，有时甚至还会产生不利影响。而免税收入，本身已构成应税收入，但予以免除纳税，属于税收优惠项目。

特别需要主要的是，两者在成本费用方面的扣除有根本性的不同。根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第六条规定，企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。

而对于不征税收入，《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号），以及此前的《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号），都明确规定：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

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