「关联交易避税违法吗？」关联交易违规导致数千万的税收补偿

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柳哲财管

Wind数据库显示，自今年以来，已有56家上市公司违反了相关交易，部分上市公司存在各种相关交易违规行为。具体来说，上市公司因未能及时履行决策程序和信息披露义务而受到处罚的案件最多为49次。此外，关联方占用非经营性资金21次，非法担保12次，非法资金贷款4次，关联关系未披露1次。值得注意的是，在这些相关交易违规行为中，或多或少存在税收风险。

实际上，上市公司的关联交易形式多种多样，主要集中在商品购销、提供或接受劳务、转让金融资产、借贷资金和担保等方面。上市公司要合规合法地进行关联交易，不仅要严格遵守股票上市规则、《上市公司信息披露管理办法》等政策要求，还要加强对关联交易的税收管理。

一方面，上市公司正确看待关联交易，摒弃利用关联交易逃税的错误观点；

另一方面，相关交易应遵循独立交易的原则，对相关交易实行更严格的审查制度，以确保交易价格的公平性和相关交易信息的公开透明度。

股权转让低于公允价值，

企业所得税可能少缴

◎典型案例◎

不久前，一家国有企业F集团破产重组方案已获表决通过。F该集团长期存在的许多重大治理失衡，引起了社会的关注，其中之一是关联交易违规行为。2001年至2015年，10多年，F集团某下属公司股权共转让15次。股权受让人多为F集团原主要负责人或F集团的关联方，并且转让价格均为初始出资股权价格，其关联方之间股权转让价格的公允性存疑。

此外，F集团改制时，F集团账面净资产约10亿元，但评估价值仅为1.5约1亿元，其65%的股权价值仅为1亿元，F公司30%的股权只用4400多万元对价获得。F集团重组几个月后，其账面净资产增加到40亿元。F集团重组确定的股权价值明显不公平。根据最保守的情况估计，如果在重组过程中F集团账面净资产为公允价值，其30%的股权价值至少为3亿元。换句话说，F集团重组时，股权转让所得约的确认较少2.55涉及6000多万元所得税的亿元。

◎风险提示◎

关联方之间的业务交易应遵循独立交易的原则，即根据独立企业之间的业务交易收取或支付对价。上市公司关联方转让股权的价格低于公允价值的，不仅涉嫌转让利润，而且可以少缴企业所得税。根据《中国税收征收管理法》的规定，企业与关联企业之间的业务交易不收取或者支付独立企业之间的业务交易，减少应纳税收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，作者建议上市公司在向关联方转让股权时，应确定合理的公允价值，以免事后纳税。

利用关联交易不合理转移利润，

将进行税务检查

◎典型案例◎

今年4月，上市公司L公司因利用关联交易不合理转移利润而接受税务检查和纳税。L公司通过相关交易将其大部分收入和利润转移到西部地区的空壳子公司，以达到少纳税的目的。根据我国税收征收管理法的规定，税务机关将在2015年至2017年约定空壳子公司的总收入6.6亿元调整至L公司，L公司需缴纳5200多万元的税款。

◎风险提示◎

实际上，一些上市公司将在国内外低税地区注册无实质性经营的企业，通过相关购销将利润转移到低税地区，从而减轻整体税收负担。需要注意的是，中央办公室、国务院发布的《关于进一步深化税收征收管理改革的意见》明确提到，隐瞒收入、虚假成本、转让利润、利用税收萧条、阴阳合同、相关交易等逃税行为，加强预防体系建设，加强依法防治、监督检查。随着我国税收征收管理改革的深化，企业利用相关交易和税收萧条逃避税收的行为将面临巨大的风险。

实质性经济活动的位置和价值创造原则是税务机关作出避税判决的重要标准之一。作者建议上市公司按照这一原则进行相关交易管理，不仅保证了相关交易的商业本质，而且保证了相关方利润分配的合理性。

关联方非法拆借资金，

或面临特殊税收调整

◎典型案例◎

M上市公司是一家医药企业，年均外部借款余额将近100亿元，财务费用高达4亿元，如此巨大的借款金额引起税务机关的关注。经调查发现，M公司利用其上市公司的身份以较低的资本成本获得资金，并免费借给关联公司。M公司因非法拆借资金被调增企业所得税应纳税所得额近5亿元，并缴纳相应的企业所得税。

◎风险提示◎

关联企业之间的资本交易是上市公司常见的关联交易形式之一，主要表现为关联方之间的无息贷款和有息贷款。近年来，上市公司因非法资金贷款而造成的税收风险时有发生。根据税法规定，企业贷款和贷款支付的利息作为财务费用，一般可以在企业所得税前扣除，股份资本支付的股息一般不得税前扣除。在实践中，一些企业为了增加税前扣除，然后减少应纳税所得额，通过贷款和贷款而不是筹集股票来实现避税的目的，即所谓的资本削弱。

需要注意的是，中国税法规定，关联方接受的债权投资与股权投资的比例超过标准的利息支出不得税前扣除。同时，企业从关联方接受的债权投资与股权投资的比例超过规定标准的，也可能受到税务机关的特别关注，面临特殊税收调整的风险。

来源：税筹圈