最终结算实践：税前扣除员工工资必须注意人的差异

本文的核心观点如下：所得税汇算时员工工资如何汇算，员工工资是否允许税前扣除？

彭怀文

最终结算实践：税前扣除员工工资必须注意人的差异

彭怀文

企业所得税汇算为何要注意人的差异？

由于同一人在企业领取的报酬可能计入员工工资，但税法可能不承认员工身份，其报酬不能在企业所得税前扣除。

1.会计准则中职工工资中包含的人范围

根据《企业会计准则》第9号-职工工资(2014)的规定，会计职工工资主要包括以下几类:

(一)所有与企业签订劳动合同的人员，包括全职、兼职和临时工

根据我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定，企业作为用人单位，应当与劳动者签订劳动合同。会计准则中的员工应当首先包括与企业签订固定期限、无固定期限或者完成一定工作期限的劳动合同的人员。

企业对这类人的劳动报酬在应付员工工资-在工资薪金中，按情况计入管理费、制造费、销售费、在建工程等期间的费用或资产成本。

(二)未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的人员

如董事会成员、监事会成员等。

企业按照有关规定设立董事、监事、董事会、监事会，如独立董事、外部监事，虽然未与企业签订劳动合同，但属于企业正式任命的人员，仍属于标准所称的职工。

对于该部分人的报酬，借方应根据情况计入管理费-在董事会经费等科目中，贷方仍计入应付员工工资-工资薪金。

（3）通过中介机构签订雇佣合同，为企业员工提供类似的服务

在企业的计划和控制下，虽然未与企业签订劳动合同或正式任命，但向企业提供类似员工的服务也属于员工的范畴，包括通过企业与劳动中介公司（劳动派遣公司）签订劳动合同向企业提供服务的人员，这些劳动人员属于标准所称的员工。

对于劳务派遣人员的工资、社会保障等，会计核算与企业自身员工的工资、社会保障等基本相同。

(四)企业向员工配偶、子女、受瞻养人、自杀员工遗属等受益人提供福利，也属于会计工资

虽然这些人不属于会计准则中规定的职工，但会计准则仍将其支出规定为职工工资范围。

对这部分费用，根据情况计入职工福利费、离职后福利等。

二、税法上职工薪酬包含的“人”的范围

企业所得税法及其实施条例没有具体规定和明确职工工资，但会计职工工资分为工资、福利、职工教育、工会基金、五社会保险一住房基金、补充保险等，对人的规定也分散在不同的条款中。

(一)《企业所得税法实施条例》的规定

第三十四条规定，允许扣除企业发生的合理工资支出。

前款所称工资薪金，是指企业每纳税年度向在企业工作或就业的员工支付的所有现金或非现金劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工工作或就业有关的其他费用。：

(二)劳务派遣规定

《国家税务总局关于企业工资、薪金、职工福利费税前扣除的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)第三条关于劳务派遣用工扣除的规定:

企业接受外部劳务派遣用人的实际费用，应当按照规定税前扣除：按照协议（合同）直接支付给劳务派遣公司的费用，作为劳务费用；直接支付给员工的费用，作为工资和福利费用。属于工资和工资支出的费用，允许计入企业工资总额的基础，作为扣除其他相关费用的依据。

解释：上述规定意味着同一个人，如果费用支付形式不同，应分为两种情况。不直接支付给员工的，不能作为企业人员在税前扣除工资。此时，它是税法中典型的形式比本质更重要。

(三)国税函[2009]3号第三条的规定

《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费扣除的通知》(国税函[2009]3号)第三条关于职工福利费扣除的通知，《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费包括以下内容:尚未分离社会职能的企业，设备、设施、人员费用包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等。

因此，职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的工资、社会保险费、住房公积金、劳动力等，只能以职工福利的名义税前扣除，工资不能以工资税前扣除，伪装减少人的范围。

三、分析员工薪酬中人税收规定与会计准则的差异

1、税法对人的规定明显小于会计范围。

2、尚未分离社会职能的企业，内部福利部门人员的工资只能按规定税前扣除。

3、劳务派遣分为两类，其中直接支付给员工的企业属于税法员工，其工资可以在税前扣除工资，作为计算其他相关费用扣除的依据。

4、企业向员工配偶、子女、受瞻养人、死亡员工遗属等受益人提供福利。对于这部分费用，可以肯定的是，税前不能扣除工资薪金。符合税法有关规定的，合理费用可以税前扣除。

网友彭怀文:汇算实务#财务总监##财务经理#