与固定资产有关的后续支出,应当计入固定资产成本，固定资产后续支出会计和税法上的处理有什么区别？

本文的核心观点如下：固定资产的后续支出应计入固定资产成本和与固定资产相关的后续支出，以及固定资产成本

彭怀文

会计和税法处理固定资产后续支出有什么区别？

会计更新改造支出资本化的条件是什么？维修费用中的大型维修费用是否也可以资本化；成本化的后续支出是否直接计入当期损益？在什么情况下确认长期摊销费用，融资租金和会计折旧固定资产维修费用是否确认为长期摊销费用？税法和会计处理有什么区别？则，哪个是税法

解答：

1、固定资产后续支出的会计规定

《企业会计准则第4号-固定资产》解释了固定资产的后续支出。固定资产的后续支出通常包括固定资产使用过程中的日常维修费用、大型维修费用、更新改造费用、房屋装修费用等。

《企业会计准则》第4-固定资产第6条规定，与固定资产有关的后续支出符合本准则第4条规定的确认条件的，计入固定资产成本；不符合本准则第4条规定的确认条件的，计入当期损益。

因此，根据会计准则，固定资产的后续支出可分为资本化后续支出和费用化后续支出。

二、固定资产后续支出的税收规定

1.《企业所得税法》第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已全额提取折旧固定资产的改造费用；

(二)固定资产租赁改造费用；

(三)固定资产大修费用；

(四)其他费用应作为长期待摊费用。

2.《企业所得税法实施条例》第六十八条规定，《企业所得税法》第十三条第（一）项、第（二）项所称固定资产改造支出，是指改变房屋或者建筑结构、延长使用寿命的支出。

《企业所得税法》第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预期使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

除企业所得税法第十三条第(一)项、第(二)项规定外，改建固定资产延长使用年限的，应当适当延长折旧年限。

3.《企业所得税法实施条例》第六十九条规定，企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修费用，是指同时符合下列条件的费用：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

(2)固定资产修复后使用寿命延长2年以上。

企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产的使用年限分期摊销。

4.《企业所得税法实施条例》第七十条规定，企业所得税法第十三条第（四）项所称其他费用应当作为长期摊销费用。自支出发生月份下个月起，摊销期限不得少于3年。

5.《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)规定:

企业在房屋、建筑物固定资产全额提取折旧前进行改扩建的，资产原值减去提取折旧后的净值的，应当纳入重置后的固定资产税收计算成本，自固定资产投入使用后下个月起，按照税法规定的折旧年限计提折旧；属于改善功能、增加面积的，固定资产改扩建支出纳入固定资产税收计算基础，自改扩建投入使用后下个月起，按照税法规定的固定资产折旧年限重新计提折旧。改扩建后固定资产仍可使用的年限低于税法规定的最低年限的，折旧可以按照可使用的年限计提。

因此，税收也可分为资本化后续支出和费用化后续支出。

三、固定资产后续支出的税收差异

根据会计处理和税务规定，可分为四种情况。

(一)会计税同时费用化

如固定资产的日常维护、维护等，发生的费用均为成本化，无差异。

(二)会计和税收同时资本化

案例1：如果企业更换设备不可分割的核心部件进行升级，设备的预期使用寿命将延长3年。设备原值（税务基础）100万元，升级更换核心部件价值60万元。假设同时满足税务和会计对固定资产后续支出资本化的规定。虽然这里的税务和会计都是资本化的，但税务被视为长期摊销费用，会计改变了固定资产的原值，形式不同。

（三）会计资本化，税务费用化

案例2，如果更换后的零件价值为40万元，则根据税法规定，未达到修复费用达到固定资产计税基础的50%以上，税务可以以成本处理，即税前扣除一次性计入成本。由于会计没有50%的限制，决定根据职业判断符合会计准则资本化的条件进行资本化。这样，两者之间就存在税收差异，需要进行税收调整。

4、会计费用化、税收资本化

案例3：企业汽车原值20万元（计税基础），大修费用11万元，延长使用寿命2年。

这样，正好符合《企业所得税法实施条例》第六十九条的规定，应当资本化。企业会计选择成本化。两者之间存在税会差异，需要纳税调整。