Vivian_Lin说律师事务所 - 提成律师全额承担社保公积金费用的账务处理

最近有好几位同行提问：我们是律师事务所，我们所的提成律师的社保、公积金费是由个人承担的；我们所的授薪律师，我们律所全额承担他们的社保、公积金费用。

那么这两种情况，我们要如何申报提成律师、授薪律师的工资薪金收入？同时又要如何进行账务处理？

很多财务会人员觉得税法规定只能扣除个人部分，处理账务方面感觉无从下手。

律师事务所是合伙企业，通常情况下合伙人、提成律师的收入费用在内部结算方面是独立核算的，我把合伙企业理解为N个个体户的合体，合伙人、提成律师就相当于个体户，那么内部结算自然也要分清对应个人的收入及费用。

授薪律师一般归属合伙人律师团队，律师团队与授薪律师的结算方式通常是包费用后发放实发工资。

因为这两种结算方式，却困扰了很多财税人员，绕来绕去不知如何处理。现在练练通过举例进行实操处理方法。

举例1：A律师事务所张律师为提成律师，2022年1月A律师事务所应付张律师提成收入为20000元，应扣张律师的社保公积金费用合计2000元，其中1000元按规定应为公司承担部分，但因为提成律师为独立结算，所以张律师扣除社保公积金费用后，实发工资为17670元（18000-330），假设张律师的专项附加扣除为2000元

张律师申报工资薪金的税前收入=20000-1000

=19000元

张律师应纳税所得额=19000-5000（费用减除）-1000（专项扣除）-2000（专项附加扣除）

=11000元

张律师应交的个人所得税=11000*3%=330元

账务处理分录（注意练练将2万提成收入做入应付职工薪酬科目是核算技巧）：

计提工资时：

借：主营业务成本-工资 19000

　　主营业务成本-社保公积金1000（规定企业承担部分）

　　贷：应付职工薪酬-工资 18670（包括规定企业承担部分）

　　　　应付职工薪酬-社保公积金 1000（规定个人承担部分）

　　　　应交税金-个人所得税 330

付社保公积金费用时：

借：应付职工薪酬-社保公积金 1000（规定个人承担部分）

　　应付职工薪酬-工资 1000（规定企业承担部分）

　　贷：银行存款 2000

支付个人所得税款时：

借：应交税金-个人所得税 330

　　贷：银行存款 330

支付工资时：

借：应付职工薪酬-工资 17670

　　贷：银行存款

特别要注意的是申报工资薪金税前收入的金额实质为19000元

举例2：A律师事务所李律师为授薪律师，2022年1月A律师事务所扣除个税后实付李律师工资薪金收入为14760元（15000-240），李律师个人部分的社保公积金费用合计1000元，因为律所包社保公积金费用，李律师应发工资应为16000元，假设李律师的专项附加扣除为2000元

张律师申报工资薪金的税前收入=15000+1000

=16000元

张律师应纳税所得额=16000-5000（费用减除）-1000（专项扣除）-2000（专项附加扣除）

=8000元

张律师应交的个人所得税=8000*3%=240元

账务处理分录：

计提工资时：

借：主营业务成本-工资 15000

　　主营业务成本-社保公积金1000（规定企业承担部分）

　　贷：应付职工薪酬-工资 14760（包括规定企业承担部分）

　　　　应付职工薪酬-社保公积金 1000（规定个人承担部分）

　　　　应交税金-个人所得税 240

付社保公积金费用时：

借：应付职工薪酬-社保公积金 1000（规定个人承担部分）

　　应付职工薪酬-工资 1000（规定企业承担部分）

　　贷：银行存款 2000

支付个人所得税款时：

借：应交税金-个人所得税 240

　　贷：银行存款 240

支付工资时：

借：应付职工薪酬-工资 14760

　　贷：银行存款 14760

特别要注意的是申报工资薪金税前收入的金额实质为16000元。

作者：Vivian_Lin 来源：中国会计视野