企业所得税变更(企业所得税变更,正式文件发布)
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本文的阅读重点:企业所得税文件和企业所得税变更
柳哲财管
3国务院常务会议于2020年1月1日起明确规定,制造业企业R&D费用加计扣除比例从75%提高到100%,相当于每投资100万元R&D费用,可从应纳税所得额中扣除200万元。
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研发费扣除比例75%→100%!
100200万元抵扣200万元!
近日,国务院总理召开国务院常务会议,会议决定落实《政府工作报告》支持企业创新的有关措施:
首先,从今年1月1日起,制造业企业R&D费用加计扣除比例从75%提高到100%,相当于每投资100万元R&D费用,可从应纳税所得额中扣除200万元。实施这项政策,预计今年将在去年减税3600多亿元的基础上,为企业增加800亿元的新减税。这种制度安排是今年结构性减税中最大的政策。
二是改革研发费用附加扣除会计方式,允许企业独立选择半年享受附加扣除优惠,上半年研发费用从次年所得税结算扣除到10月预付款,使企业尽快受益。
例如,假设2020年某企业收入1000万元,扣除800万元的成本,实际利润为200万元,按规定缴纳200万元的25%和50万元的企业所得税。如果800万元的支出是100万元的R&D投资,100万元可以按照之前的规定扣除175万元的企业所得税,800元变成875万元纳企业所得税31.25少交了近20万。
现在,100万可以用作200万,企业所得税只能缴纳25万,比过去少6.25一万的企业所得税。
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研发费用不适用于加计扣除
但并非所有企业都适用于研发费用加计扣除,下面我们就来看看不适用加计扣除的情况:
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研发费用收集范围
让我们来了解一下研发费用的收集范围(自主研发、合作研发、集中研发):
研发费收集比较:
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研发费加计扣除47会计处理
(一)设置会计科目
研发支出科目 是一个过渡性科目。
根据《企业会计准则》,研发项目中的费用应区分为研发阶段还是开发阶段。
当期损益计入研发费用;符合资本化条件的,可以确认为无形资产。
研究阶段的支出属于成本化范畴,支出发生时借记研发支出-成本化支出,期末转入管理费用;
开发阶段分为两种情况,第一种情况不符合资本化条件,与研究阶段处理相同;
第二种情况,符合资本化条件,借记研发支出资本化支出,部分在建项目转入固定资产前,编制资产负债表时填写研发支出资本化支出科目余额,达到预定用途后结转无形资产。
总结:研发费用不符合资本化记录条件时,记录在管理费用中;研发费用形成无形资产,必须是开发阶段,符合资本化条件,达到预定用途后。
(二)会计分录模板
(三)研发费用核算新要求
自2018年6月以来, 利润表附件中的一般企业财务报表增加了一级科目的研发费用。研发费用反映了研发过程中发生的费用。
税务机关在今年审查研发费用加扣时,可能要求企业只允许在研发费用项下加扣。
(四)辅助账
企业应当按照国家财务会计制度的要求,对研发支出进行会计处理。研发项目立项时应设置研发支出辅助账;
年底汇总分析填写R&D支出辅助账汇总表,R&D支出辅助账汇总表由企业在企业所得税汇算结算时保留备查。R&D支出辅助账和R&D支出辅助账汇总表可参照国家总局公告第97号附加风格编制。
1.设置辅助账
(1)设置分项目,收取R&D费用。
(2)辅助账不是会计用途的明细账,而是税务用途的辅助账。
(3)注册辅助账时应调整到位。
(4)设置辅助账分为资本化支出和费用化支出,并详细核算 。
2.辅助账类别
合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类研发支出辅助账户。
3.注册辅助账
(一)注册合作研发、集中研发、委托研发、自主研发四类研发支出辅助账;
(2)注册研发支出辅助账汇总表;
(3)研发费用收集表可加计扣除,本年度实际加计扣除总额可计算确定。(收集表不再需要保留备查)。
(五)案例
20192019年1月1日,A公司经董事会批准开发新产品专利技术。董事会认为,研发项目具有可靠的技术和财务资源支持,一旦研发成功,将降低公司生产产品的生产成本。在研发过程中,材料费5000万元,劳动力工资1000万元,其他费用4000万元,总计1万元,其中资本化支出6000万元。2019年12月31日,专利技术达到预定目的。
甲公司的会计处理如下:
(1)研发支出发生:
借:研发支出-费用支出 4000万元
资本化支出 6000万元
贷:原材料 5000万元
员工工资1000万元
银行存款4000万元
(2)专利技术已于2019年12月31日达到预定目的:
借:管理费4000万元
无形资产 6000万元
贷款:R&D支出-费用支出 4000万元
资本化支出 6000万元
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研发费用加计扣除的涉税风险
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