解读 - 所得税新申报表:如何计算叠加享受的减免税优惠?举个例子告诉你
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本文的核心观点如下:企业所得税优惠叠加、企业所得税叠加享受优惠
龙润财税
国家税务总局近日发布《国家税务总局关于企业所得税年度最终结算的公告》(国家税务总局公告2021年第34号),明确企业从事农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目、合格环保、节能节水项目、合格技术转让、集成电路生产项目等专项优惠所得,按法定税率25%减半。同时,享受小微利企业、高新技术企业、先进技术服务企业、集成电路线生产企业、重点软件企业、重点集成电路设计企业等优惠税率政策。
享受减免税优惠金额的叠加计算公式如下:
A=减免所得税优惠金额需要叠加调整
B=A×[(减半项目收入×50%)÷(税收调整后收入-所得减免)]
叠加享受减免税优惠金额=A和B的孰小值
其中,减免所得税优惠金额需要叠加调整为《减免所得税优惠明细表》(A107040)第一行至第28行的优惠金额不包括免税行次和第21行。
以面,以小微利企业为例,说明叠加享受减免税优惠的计算方法。企业选择享受其他减免所得税优惠政策,可以等等。
【例1】甲公司
?从事非国家限制或禁止行业,2021年资产总额和员工人数符合小微利企业条件,税收调整后收入400万元
?300万元是符合减半收入条件的花卉种植项目收入
甲方公司前一年结转赔偿为0,不享受其他减免所得税的优惠政策。此时,A公司应首先选择享受项目收入减半的优惠政策,然后享受小型微利企业所得税优惠政策,并调整叠加的减免税优惠部分。计算结果如下:
项目
计算
税收调整后的收入
400
所得减免
300×50%=150
弥补前一年的损失
0
应纳税所得额
400-150=250
应纳所得税
250×25%=62.5
享受小微利企业所得税优惠政策的减免税
100×(25%-12.5%×20%) (250-100)×(25%-50%×20%)=45
叠加享受减免优惠金额
A=45;
B=45×[(300×50%)÷(400-150)]=27;
A和B的孰小值=27
应纳税额
62.5-(45-27)=44.5
【例2】乙公司
?非国家限制或禁止行业
?2021符合小型微利企业条件的年度资产总额和员工人数
?税收调整后的收入1000万元
?符合减半征收条件的花卉养殖项目收入1200万元
?符合所得免税条件的林木种植项目所得100万元
乙公司以前年度结转待弥补亏损200万元,不享受其他减免所得税额的优惠政策。此时,B公司应首先选择享受项目收入减半优惠政策,然后享受小型微利企业所得税优惠政策,并调整叠加享受减免税优惠。计算结果如下:
项目
计算
税收调整后的收入
1000
所得减免
100 1200×50%=700
弥补前一年的损失
200
应纳税所得额
1000-700-200=100
应纳所得税
100×25%=25
小微利企业所得税优惠政策减税
100×(25%-12.5%×20%)=22.5
叠加享受减免优惠金额
A=22.5
B=22.5×[(1200×50%)÷(1000-700)]=45
A和B的孰小值=22.5
应纳税额
25-(22.5-22.5)=25
▲在例1和例2中,企业应选择享受项目收入减半和小型微利企业优惠政策。
【例3】丙公司
?非国家限制或禁止行业
?2021符合小型微利企业条件的年度资产总额和员工人数
?税收调整后收入500万元
?符合减半征收条件的花卉养殖项目收入150万元
?符合免税条件的林木种植项目收入300万元
丙公司前一年结转要弥补亏损20万元,不享受其他减免所得税的优惠政策。此时,当C公司享受项目收入减半优惠政策和小型微利企业所得税优惠政策时,有两种处理方法,计算结果如下:
项目
享受小型微利企业所得税优惠政策,但不享受项目所得减半优惠政策
在享受小型微利企业所得税优惠政策之前,首先选择享受项目收入减半的优惠政策,并对叠加部分进行调整
税收调整后的收入
500
500
所得减免
300
300 150×50%=375
弥补前一年的损失
20
20
应纳税所得额
500-300-20=180
500-375-20=105
应纳所得税
180×25%=45
105×25%=26.25
小微利企业所得税优惠政策减税
100×(25%-12.5%×20%) (180-100)×(25%-50%×20%)=34.5
100×(25%-12.5%×20%) (105-100)×(25%-50%×20%)=23.25
叠加享受减免折扣
0
A=23.25
B=23.25×[(150×50%)÷(500-
375)]=13.95
A和B的孰小值=13.95
应纳税额
45-34.5=10.5
26.25-(23.25-13.95)=16.95
▲例3中,企业不选择享受项目收入减半的优惠政策,只选择享受项目收入免税和小型微利企业的优惠政策,可以享受最大的优惠。
综上所述,建议纳税人在申报时注意以下两个方面:
一是在同时享受两种优惠政策时,建议纳税人根据自身实际情况综合分析,选择最大的优惠处理方式。
二是纳税人通过电子税务局申报,申报系统将帮助纳税人自动计算叠加享受减税优惠,无需纳税人手动计算。
资料来源:国家税务总局
编辑:李星红
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