营改增实务-“劳务派遣”专题知识学习笔记

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一、财税【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的：

二、财税【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣的规定归纳如下：

?一般纳税人：

1、一般计税：以取得的全部价款和价外费用为销售额，税率6％，可以抵扣进项。

2、差额扣除＋简易计税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率5％，不能抵扣进项。

?小规模纳税人：

1、简易计税：以取得的全部价款和价外费用为销售额，征收率3％

2、差额扣除＋简易计税：以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，征收率5％

发票展示：

1、差额部分5%，如图：

2、扣除部分，开具的增值税普通发票，税率***，税额0，税率之所以是*，是因为这部分不征税，金额和税率不会匹配，税率以*号代替。

三、劳务派遣和劳务外包、人力资源外包的区别？

1、从慨念上区分 ：

劳务派遣：财税【2016】第47号将劳务派遣定义为：是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

?

劳务外包：是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。

人力资源外包：是指企业将其人力资源部门的全部或部分工作外包给专门的人力资源管理公司，由人力资源管理公司代为办理人员招聘、档案管理、落户、社保开户、发放工资、培训等工作，类似于人事代理。

2、从营改增后税目设置上看区分：

人力资源外包实质上是一种代理服务，无论从慨念还是营改增后税目设置上都可以看出，税目设置将其划分到现代服务业下的经济代理服务。

PS:根据财税2016第47号文：

纳税人(含一般纳税人和小规模纳税人)提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。?

开票问题：向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。?

一般纳税人提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

而劳务外包其实没有单独的这个税目，因为从慨念上看，劳务外包是指企业将公司内的部分业务或职能工作内容发包给相关的机构，由其自行安排人员按照企业的要求完成相应的业务或职能工作内容。

所以，如何看一种劳务外包属于哪个税目应根据不同的外包业务的要求。具体如图：

劳务外包如果是发包给建安行业，实质就是建筑劳务分包，那么这样就按照建筑业税率11%计税。

如果是劳务外包给机械加工，那就是属于外协外扩，按照加工修理修配税率17%计税。

其他的劳动力外包就属于人力资源服务税目下，按照6%计税。

3、从资质上区分：

劳务外包不需要劳务派遣资质，只是根据不同的外包业务的要求，可能需相关行业的资质，比如建筑行业，肯定要有建筑相关资质。如图：

劳务派遣需要人力资源和社会保障局颁的许可资质，如图：

四、如何区分建筑劳务分包和劳务派遣？

前面我们都分析了劳务外包和劳务派遣的主要区别，那在建筑行业里面，建筑劳务分包比较常见，那他和劳务派遣又有什么区别呢？

1、服务性质不同

劳务派遣提供派遣工

劳务分包提供的是针对某个相对独立项目的全部劳务服务

2、用工需求不同

对劳务派遣而言，只提供约定数量的派遣工，派遣工完成工作量的多少与劳务派遣公司不相关；

对劳务分包而言，发包方需要的是分包公司为自己完成约定的“工作量”，至于承包方使用多少劳动力与发包单位没有实质关系。

3、合同、结算不同

劳务派遣签订的是劳务派遣合同，结算方式是工作人数乘单价；

劳务分包签订的是劳务分包合同，结算方式是工作完成量乘单价。

五、安保服务比照劳务派遣服务政策执行

财税2016年68号文规定：纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。具体看本文第二条。