财政补贴征收企业所得税，企业取得财政补贴，必须注意10个涉税问题

本文的阅读重点：财政补贴是否缴纳企业所得税，财政补贴是否征收企业所得税

龙润财税

01

我获得了不需要缴纳增值税的财政补贴，对方不愿意开具收据。我可以开具非税务发票吗？

答复：

是的。国家税务总局升级增值税发票管理系统《商品和服务税分类编码》「未发生销售行为的不征税项目」新增614、615、616个无税代码，目前为16个，其中615个代码为与销售行为无关的财政补贴收入。因此，如果企业获得了无需缴纳增值税的财政补贴，就可以开具无税发票。

参考：

根据《国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告》（国家税务总局公告2019年第14号 ）规定：四、税务总局在增值税发票税控开票软件中更新了《商品和服务税收分类编码表》，纳税人应当按照更新后的《商品和服务税收分类编码表》开具增值税发票。

1、编码615与销售行为无关的财政补贴收入适用情况：根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限的公告》（国家税务总局公告2019年第45号），纳税人取得的财政补贴收入与销售货物、劳务、服务、无形资产、房地产收入或数量直接挂钩的，按规定计算缴纳增值税。纳税人在其他情况下取得的财政补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税。

02

如何判断获得财政补贴后是否需要缴纳增值税？

答复：

取得财政补贴是否需要缴纳增值税，一定要注意这个条件！

也就是说，与销售商品、劳务、服务、无形资产、房地产的收入或数量直接挂钩的，应当按照规定计算缴纳增值税。纳税人取得的财政补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税。

因此，当你收到财政补贴时，首先要准确判断是否与收入或数量直接相关。

参考：

根据《国家税务总局关于取消增值税抵扣凭证认证确认期限等增值税征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2019年第45号），七、纳税人取得的财政补贴收入与销售货物、劳务、服务、无形资产、房地产收入或数量直接挂钩的，按规定计算缴纳增值税。纳税人取得的其他财政补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税。

03

老师，取得了财政补贴，企业所得税上是否属于不征税收入，如何来判断?

答复：

一是要有文件

企业可以提供规定资金专用用途的资金拨付文件。

二是要有管理

财政部门或其他拨付资金的政府部门对资金有特殊的资金管理办法或具体的管理要求。

三是要有会计

企业单独核算资金和资金发生的支出。

参考：

财政部 国家税务总局关于财政基金企业所得税处理专项用途的通知(财税〔2011〕70 )扩大了非税收收入的范围，规定：县级以上各级人民政府财政部门和其他部门应计入总收入的财政资金，同时满足以下条件的，可作为非税收收入，计算应纳税所得额时从总收入中扣除：（1）企业可提供特殊用途的资金分配文件；（2）财政部门或其他分配资金的政府部门对资金有特殊的资金管理措施或具体的管理要求；（3）企业单独计算资金和资金发生的支出。

04

老师，取得了财政补贴若是属于不征税收入，对应发生的成本费用能够允许在企业所得税前扣除?

答复：

您获得的合格财政补贴属于非税收收入，相应的成本不得在企业所得税前扣除！最终结算应及时增加税收。

参考：

财政部 国家税务总局关于财政基金企业所得税处理专项用途的通知(财税〔2011〕70 )第二条规定，根据实施条例第二十八条的规定，计算应纳税所得额时不得扣除上述非税收入形成的费用；计算应纳税所得额时不得扣除用于支出形成的资产的折旧和摊销。

05

教师，企业取得研发活动形成的财政资金作为无税收入处理的费用，能否享受研发费用加扣优惠？

答复：

研发费用加扣不能享受。

参考：

《国家税务总局关于企业研发费用税前扣除政策的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)规定，企业取得研发活动形成的费用或无形资产作为非税收收入处理的财政资金，不得计算额外扣除或摊销。

06

老师，我们企业在疫情期间收到复工补贴。你交增值税了吗？

答复：

收到复工补贴10万元，会计处理:

借:银行存款 10万元

贷款：营业外收入或其他收入 10万元

注意：

由于当地政府向工厂发放的开工补贴与您工厂销售商品或提供服务的收入或数量不直接相关，因此无需计算增值税。

参考：

国家税务总局北京市税务局发布的《关于货物和劳务税的热点问题(2020年 2 月)》第 3 问:我厂做无纺布。因为疫情，对口罩的需求急剧增加。特别是平时 5 倍工资召回员工，积极联系离职员工开工。 区政府给我厂发了启动补贴。这个补贴需要缴纳增值税吗？答案中明确规定，《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证期限等增值税征管的公告》(国家税务总局公告2019年第45号)第七条规定，纳税人取得的财政补贴收入与销售货物、劳务、服务、无形资产、房地产等直接相关。纳税人取得的其他情形的财政补贴收入不属于增值税应税收入，不征收增值税。区政府向贵厂发放的开工补贴与贵厂销售货物或提供服务的收入或数量无直接关系，不需要计算增值税。

07

老师，我们企业从社会保障部门获得了稳定的岗位补贴。你缴纳增值税了吗？

答复：

稳岗补贴是国家为了缓解就业压力，鼓励企业减少裁员或不裁员而给予企业的补助性补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

账务处理：

借:银行存款 6000元

贷款：营业外收入 6000元

提醒：

若贵单位执行《企业会计准则》，可计入其他收入科目。

参考：

2020年6月12366年福建省税务局热点难点问题集

发布时间:2020年7月09 来源:福建省国家税务总局税务局

9.纳税人需要从社会保障部门缴纳增值税吗？

答：根据《国家税务总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2019年第45号):七、纳税人取得的财政补贴收入，与销售货物、劳务、服务、无形资产、房地产的收入或数量直接挂钩的，按规定计算缴纳增值税。纳税人在其他情况下取得的财政补贴收入不属于增值税应征收增值税。

因此，稳定岗位补贴是国家为缓解就业压力，以缓解就业压力，鼓励企业减少裁员或不裁员。不属于增值税应税所得额，不征收增值税。

08

教师，获得财政补贴，会计处理时如何处理？计入当期收入还是递延收入？

答复：

会计五步走:

1、收到财政补贴后，首先判断用于什么？即与资产或收入有关？

2、与资产相关的财政补贴计入递延收益，资产分期折旧后转入其他收益；

3、与收入相关的财政补贴还应区分是用于补偿后期成本还是补偿前期成本？

4、用于补偿后期成本的，计入递延收入，然后结转为其他收入（与日常经营活动有关）或营业外收入（与日常经营活动无关）；

5、如用于补偿之前发生的费用，可直接计入当期损益，与日常经营活动有关的计入其他收入，与日常经营活动无关的计入营业外收入。

参考一：

《企业会计准则第16号-政府补贴》规定：

第八条 与资产有关的政府补贴，应当减少有关资产的账面价值或者确认为递延收益。确认资产有关的政府补贴为递延收益的，应当在有关资产的使用寿命内按照合理、系统的方法分期计入损益。以名义计量的政府补贴直接计入当期损益。

第九条 与收入有关的政府补贴，应当按照下列规定处理：

（1）用于补偿企业未来期间的相关成本或损失的，确认为递延收入，并计入当期损益或减少相关成本；

(二)用于补偿企业发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关费用。

参考二：

《财政部关于修订印发2019年一般企业财务报表格式的通知》(会计〔2019〕6附件1一般企业财务报表格式（适用于未执行新财务标准、新收入标准、新租赁标准）、附件2一般企业财务报表格式（适用于实施新财务标准、新收入标准、新租赁标准）利润表第4点，其他收入项目，反映其他收入政府补贴，以及其他与日常活动相关的项目。本项目应根据其他收入主题的发生情况进行分析。

09

教师，获得财政补贴，会计处理时如何处理？计入当期收入还是递延收入？

答复：

企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务的，由政府财政部门按照销售商品、提供劳务服务的数量和金额的一定比例支付全部或部分资金的，按照权责发生制的原则确认收入。

除上述情况外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补贴、补偿、退税等，应当按照实际收入时间确认收入。

参考：

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)规定，6.确认企业取得政府财政资金的收入时间

企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务的，由政府财政部门按照销售商品、提供劳务服务的数量和金额的一定比例支付全部或部分资金的，按照权责发生制的原则确认收入。

除上述情况外，企业取得的各种政府财政支付，如财政补贴、补贴、补偿、退税等，应当按照实际收入时间确认收入。

本公告适用于2021年及以后年度汇算清缴。

来源:郝老师说会计

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