李娟说涉税事项 - 有赞分销业务涉税分析

笔者在2019年写过《淘宝客相关涉税问题探析》，近期在有赞平台遇到了类似的业务-有赞分销。有赞分销类似于淘宝客的“店铺模式”，介于销售方和导流的中间状态。本文尝试从财税角度，以业务流程为出发点，探讨有赞分销的三流情况和相关涉税等问题，以期对电子商务企业的财税规范有部分借鉴意义。

本文观点纯属个人观点，如有错误或不当之处，还请各位老师不吝赐教！

一、业务流程-消费者视角

（一）选购商品

消费者登录店铺对应的微信小程序或通过“有赞精选”选择商品，在商品选购时，服务内容显示合作商直销，点击后会提示“该商品由合作方直销，由合作方提供货物及售后服务，委托店铺推广代收”。通过验证后，可获取商家认证的信息。

（二）拍单支付

消费者拍单支付时，平台会判断是否属于海淘商品，对应的是否需要有输入个人身份信息的环节。添加收货地址，选择支付宝、微信和银行卡支付方式即可。

（三）物流和售后

消费者拍的商品由合作方直接发货，俗称“一件代发”业务。

二、有赞分销基本情况

有赞分销业务最重要的参与主体是供货商和分销商。供货商和分销商必须履行入驻程序和同意平台规则后，方可开展分销业务。供货商入驻后，使用有赞的分销系统，将产品设置为分销并设置供货价，且授权分销商为促成商品交易目的，使用、编辑其全部或部分的推广信息，包括商品标题、商品图片、详情页介绍等。产品设置分销后，会进入分销市场，分销商可以将商品直接上架到店铺。

三、有赞分销涉税分析

（一）货物流

分销商推广分销商品所产生的订单均由合作的供货商供货以保证商品品质，分销商不得自行发货。

（二）资金流

买家在分销商店铺购买分销商品后，订单实付金额支付到分销商店铺后，在分销商店铺以分销采购单金额的形式支付给供货商，订单结算之前订单实付金额都在供货商后台。自订单发货后7天或卖家手动确认收货后：1）订单实付金额货款资金会自动由有赞平台系统清分至分销商账户，但此资金处于冻结状态；2）同时将等额资金实时划扣至供货方账户；3）在几秒内，从供货方账户划扣可用状态的佣金（一般等于零售价减去供货价）至分销商。即供货方账户余额等于其供货价，分销商账户余额等于其佣金。

如退款时，有赞平台系统会先行扣除供货商的余额，再扣除分销商的余额，最后一起退给买家。如果设置分销商需要给供货商的分销商需补足差价。

（三）票据流

在有赞分销模式下，买家下单后，相关发票应按照如下方式予以开具：

1、买家提供发票抬头至分销商：1）开票主体：分销商联系供货商开票至买家，供货商向消费者开具发票；2）开票金额：供货方向买家开具与销售订单金额相当的发票；3）开票类目：供货商按实付金额开具发票给消费者，类目应与购买的商品一致。

2、分销商应向供货商开具其向供货商收取的推广佣金的发票。开票类目应是推广服务费/技术服务费/或者其他根据公司业务的类目（如服务类的类目）。

（四）特殊类型业务

在一些情形下，会出现零售价低于供货价的情形，如1）供货商不包邮和分销商包邮；2）分销商赔钱赚吆喝的情况。会出现分销商需要补给供货商运费或商品差价。赔钱赚吆喝常见于分销商亏本销售商品，即当分销商做活动让利给买家，导致买家实付金额小于供货商的定价，分销商需补足这部分差价。

另外也会存在一些供应商无法收取供货价的情形，如知识付费的供货商，有些消费者使用的是礼品卡支付，会存在分销商的店铺余额没法足额支付分销采购单。但由于知识付费的课程是买家付款后系统自动发货，这种情况下系统还是会照常发货，供货商就会有一定的损失。

（五）涉税分析

从上述的三流可以得知，1）消费者（买家）和供货方是购销关系；2）分销商和供货商是推广关系。虽然在资金流环节表现为代收代付的形式，但是出于方便消费者下单及供货商与分销商之间的费用结算。因此，1）供货方应将全部金额（供货价和零售价孰高）确认为收入，将推广佣金作为费用支出；2）分销商代收代付货款，对收取的佣金确认推广性质的服务性质的收入。

作者：李娟 来源：中国会计视野