制药销售额100万，所得税税率25%，如何合理筹划增值税企业所得税

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如何合理规划增值税企业所得税13万，税率25%

与企业并购一样，企业分离也是企业产权改革和资产重组的重要形式。企业分离可以在两个或两个以上纳税人之间分割财产和收入。一方面可以充分发挥专业分工的优势，促进企业生产经营能力的提高，另一方面可以帮助公司管理财务，降低经营成本。

企业分离的税收策略主要是利用分离手段有效改变企业组织形式，减轻企业整体税负。企业分离的税收策略一般应用于以下方面(132 7193 5807 甜):

一是企业分为多个纳税人，可形成相关企业群，实行集团化管理和系统化；

二是企业分立可以独立于兼营或混合销售中的低税率业务或零税率业务，单独计税减轻税负；

三是企业将适用累进税率的纳税人分为两个或两个以上适用低税率的纳税人，自然减轻税负；

第四，企业分离可以增加流通环节，有利于流通税扣除和转让定价策略的应用。

案例：

M企业是一家小型制药企业，是一般增值税纳税人。除生产常规药品外，还从事免税避孕药品的生产经营。2018年，企业销售额100万元（不含税），企业购买生产材料进项税10万元；2018年企业应纳税所得额13万元。经内部核算，免税药品销售额为30万元，免税药品应纳税所得额为2.94一万元。由于财务管理和生产技术，增值税应税项目和免税项目的进项税和销售没有准确划分。因此，本应免税的药品共同缴纳增值税。

缴纳的税款计算如下：

应纳增值税=100×17%-10=7(万元)，

应纳企业所得税=13×25%=3.25(万元)，

应纳增值税和所得税总额为10.25万元。

筹划方案如下：

生产避孕药的部门应当分开设立独立企业。从增值税的角度来看，M企业生产经营的避孕药品属于增值税免税项目。在企业分离之前，由于没有独立会计等问题，往往会征收增值税，不享受应有的税收优惠，对企业不利。

免税药品生产部门分为独立企业后，实行独立核算，使免税产品不再因不能单独核算而缴纳增值税。

案例：

XX公司计划分离一家价值945万元的非货币性资产分支机构，可以是整体资产转让；可以是整体资产置换；或分离，无论采用何种分离方式，都涉及到确认财产转让收入和计算所得税的问题。但只要我们掌握了税收政策的空间，避免实现财产转让收入，我们就可以避免缴纳所得税。

如果采用整体资产转让的方式，将分公司的所有资产转让给WW根据税法的规定，只要股份公司公开上市公司)WW非股权支付金额(如现金、有价证券等高于公司支付的交换额XX公司所得WW股票面值的15%可以不确认财产转让收入。

假设WW股票当前市场交易价格为每股3元（面值1元）XX公司股权的股票面值设定为X、现金设为Y，则：

3X Y=945

Y=15%X

解得，X=300，Y=45，

这表明XX公司应争取获得WW公司300万股以上，现金45万元以下，可避免缴纳企业所得税。

由此可见，企业在发生分立改组活动时，应尽量采用股权交易方式，增加非股权支付金额在支付对价中的比例。