分支机构是否缴纳企业所得税（企业所得税汇总纳税分支机构所得税）

文章划重点，请关注以下方面：企业所得税汇总纳税分支机构所得税、分支机构是否缴纳企业所得税

文章摘要：根据《国家税务总局关于印发\u003c跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法\u003e的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第二十四条规定：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定；3、企业所得税《国家税务总局关于印发\u003c跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法\u003e的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第二条规定：居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法(统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库)；

2、个人所得税

根据《国家税务总局关于建筑安装业跨省异地工程作业人员个人所得税征收管理问题的公告》(国家税务总局公告2015年第52号)规定：异地施工企业个人所得税一律由扣缴义务人向工程作业所在地税务机关申报缴纳。所以，对建筑施工企业分公司跨地区施工，即使工资由总机构发放，也必须由发放机构在工程所在地缴纳所代扣的个人所得税。

因此，分公司的个人所得税是在分公司所在地代扣代缴。

3、企业所得税

《国家税务总局关于印发\u003c跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法\u003e的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第二条规定：居民企业在中国境内跨地区(指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同)设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业(以下简称汇总纳税企业)，除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法(统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库)。

因此，总分机构的所得税征收法定实行汇总纳税，不区分是否独立核算。因此无论是“独立核算”还是“非独立核算”，分公司都无需独立完成企业所得税汇算清缴工作。

但是实际工作中也存在不具备法人资格的分支机构自行完成所得税汇算清缴工作而没有进行汇总纳税的情况。

根据《国家税务总局关于印发\u003c跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法\u003e的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)第二十四条规定：以总机构名义进行生产经营的非法人分支机构，无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表，也无法提供本办法第二十三条规定相关证据证明其二级及以下分支机构身份的，应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税，不执行本办法的相关规定。

因此实际业务中，如果财务人员没有正确理解“独立核算”和“非独立核算”的概念，没有及时向税务机关提供相关的证明及所得税分配表，因此被视同为“独立纳税人”独立缴纳了企业所得税。

4、其他税种

除了上述4大税种，分支机构应缴纳的其他税金，由各分公司独立完成申报缴纳，不区分是否独立核算。

(1) 房产税，土地使用税

《房产税暂行条例》第九条规定：房产税由房产所在地的税务机关征收。《土地使用税暂行条例》第十条：土地使用税由土地所在地的税务机关征收。

分公司按照企业自有房产价值和土地面积计算房产税，土地使用税，在所在地主管税务机关按时申报缴纳。

(2)印花税

分公司要根据签订合同金额、合同分类按比例计算在当地税务机关申报缴纳。

(3)城市维护建设税，教育税附加，地方教育费附加等按照增值税额的相应比例申报缴纳。

结论：实务中，大家往往会有这样错误的认知，即“独立核算”的分支机构需要独立进行涉税申报，“非独立核算”的分支机构不需要独立进行涉税申报。通过以上财税分析，可以看出分公司采用“独立核算”或者“非独立核算”，是企业内部管理的要求，不是税务机关的要求。在税务征管层面，是不区分分公司是否“独立核算”还是“非独立核算”，税务征管都是一视同仁，没有任何区别。

合理节税很重要!

高净值人群或自由职业者以公司个人独资企业的形式与业务方签订合作协议，缴纳增值税、个人所得税、附加税。个人独资企业个人生产经营所得税核定征收，一般来说小规模纳税人核定后0.5%-2.1%,一般纳税人核定后0.5%-3.1%，总体核算下来，一家小规模核定征收的个独企业综合税负不会超过5.18%。

举例：

重庆某建筑公司：年缴纳增值税2000万元;企业所得税1000万元，通过享受

增值税扶持可高达700万元

企业所得税扶持可高达280万元

建筑设计行业在我们地方园区成立一个个人独资企业，一年500万以下。500万只需要纳税增值税(疫情过后国家针对小规模纳税人的优惠政策增值税可享受1%税率)：500/1.03*3%=14.56万;附加税:14.56*5%=0.728万企业所得税：个人独资企业不缴纳企业所得税个人生产经营所得税(五级累进):500/1.03*10%*35%-6.55≈10.49万;总额:14.56+0.728+10.49≈25.78万，500万的额度总纳税只需要25.78万，与非核定征收相比，节税比例高达80%以上!