劳务公司税务筹划案例（劳务费个人所得税筹划）

文章划重点，请关注以下方面：劳务报酬如何进行税务筹划？、劳务费个人所得税筹划、劳务报酬怎么计税

这个问题值得探讨，但此案例并不妥当。其一，所述时间与政策适用年度不匹配，其二，在劳务报酬与工资薪金之间产生混淆，这涉及到员工的劳动关系和社保问题，不可随意变更。在此引用案例，应该只是为了说明如果对劳务报酬进行筹划的话，可以给企业带来节税的效果。

自今年开始，个税已经发生了重大的变革，要对劳务报酬进行筹划，那么首先要对劳务报酬有个全面的了解。

在之前的个税计算中，劳务报酬是一个单独的项目，和工资薪金各算各的。而在新的税法下，工资薪金、劳务报酬同属于纳税人的综合所得，采用“先分后合”的方式来纳税。

对题目中的案例进行一个改编：

2022年，王先生从单位获得的工资类收入是每月4000元，另外，在A企业有一份兼职，所获得的收入是每月2000元。那么按照“先分后合”的思路来进行计算。

分：预扣预缴时各算各的。

工资薪金因为不足扣除额5000，每月无需纳税，劳务报酬按照20%的税率计算纳税，每月应纳税额为（2000-800）*20%=240元，那么全年的纳税为240*12=2880元。

合：在次年的3.31-6.30之间进行汇算清缴。

依据：应纳税所得额=收入额-减除费用（6万）-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除。

此处算上社保8880和专项附加扣除，那么王先生其实全年不用纳税，是可以进行退税的。即使不算这些专项附加扣除和五险一金，王先生只需要纳税7200*3%=216元。也是可以申请退税的。

所以，在本身工资薪金<（基本扣除5000+其他扣除）的情况下，有劳务报酬的，进行综合所得汇算清缴，本身就具有减税的效应。记住，要在规定的时间内进行汇算清缴。

时间是次年的3.31-6.30之间。

由于劳务报酬划归了综合所得，那么也有可能综合所得（工资薪金+劳务报酬）适用的税率高于劳务报酬，导致最后的综合税负有所上升。

比如，王先生的工资是17000元/月，而劳务报酬为20000元/月（不考虑其他扣除）。那么劳务报酬的预扣预缴税款为：20000*80%*20%*12=38400元，工资薪金预扣为：（17000*12-60000）*10%-2520=11880元，预缴总税款为38400+11880=50280元

综合所得汇算清缴税款为：（20000*12*80%+17000*12-60000）*25%-31920=52080元

这时候综合所得的税款就高于了预缴的税款。

如果这时候，纳税人是自己有工作室的，或者以个体户名义提供服务，并且满足所得税核定征收的条件，那么此项收入不再是劳务报酬所得，而是生产经营所得。

按照10%的利润率来进行核定，那么20000*10%*12*5%=1200元。

此种情况下个税大幅下降，并且，在登记为小规模纳税人的情况下，还可以享受10万/月的增值税免征。相较于用个人来提供劳务，这种情况下税费较优。

虽然经营所得较个人提供劳务税费有优惠，但是绝不是鼓励大家盲目去注册个独、个体户避税。个人也并不赞成用这种方法来拆分工资薪金逃避个税，所谓的高管股东们通过这种方法来避税是有风险的。因此，特作出以下风险提示，希望在符合以下条件的情况下，再予以考虑。

（1） 本身业务真实，并非是拆分工资或者巧立名目。

（2） 与自身受雇公司没有关联，不存在同业竞争。

（3） 有业务发展的需要，确实有这个必要成立工作室。

（4） 工作室等的经营完全合规合法，并非非法避税。

（5） 已对设立工作室的综合税费进行评估，确实综合成本有所降低。（文中仅是举例，实际当中情况复杂，请务必测算）。

综上所述，因为2022年进行了个税的改革，劳务报酬，不再是一个独立的税目，而是与工资薪金、稿酬所得、特许权使用费等共同合并为综合所得，因此，要考虑到汇算清缴的综合效应来进行选择。如果劳务报酬的规模确实较大，业务发展也确有必要，可以考虑成立个人的工作室等，来满足业务发展的需要，同时实现税费的最优化。

以上财会小童观点，欢迎评论补充。

非请自来。

这是哪门子的税务筹划？误人子弟，不怼都对不住广大网友。怎么说，请看我的分析，稍微有点长，请大家耐心看！

王先生为老王否？至今可否健在？大家注意看啊，这个案例错漏百出的。资料时间显示为2004年，现在已经是2022年7月，我不知道，2004年的个人所得税中“工资、薪金所得”项目的费用扣除数为什么会是5000元/月？可能未卜先知，好神奇哦。

有人会说，人家笔误哦。 “工资、薪金所得”每月能扣5000元的规定是从2022年10月1日起实施的。不知道2018或2022年怎么能输成2004年？我说，举例子也动动脑子，好不好。

算了，抛开时间这层次，退一步按新个人所得税的规定来讨论。先不去看案例如何节税了。我们来看下，王先生（以下称为：老王）当年（2004年？都不想纠结这个时间节点，按2022年5月来吧）每月工资收入4000元，不知道这个收入是否为扣除社保后的收入，就当是吧。

显然，老王在其单位取得这项月工资收入小于5000元，无须缴纳个人所得税。另外，老王兼职工作取得的收入按“劳务报酬所得”征税，每月2000元，应预扣预缴的个人所得税为（2000-800）X20%=240元，这个倒是不假，从5月份开始到年底，掐着手指头算，应该是8个月，即预扣预缴个人所得税合计为240*8＝1920元，注意，是预扣预缴哦！因为这事没完！接着往下看。

新个人所得税法，劳务报酬所得与工资、薪金所得并入综合所得，且劳务报酬所得按80%来计算收入。来看下，老王当年个人所得税相关计算，资料有什么就算什么，其他不过多考虑：8个月工资，8月个兼职收入，综合所得的应纳税所得额为4000*8+2000*0.8*8-60000＝44800-60000＝-15200元，应纳税所得额为负，无须缴纳个人所得税，预扣预缴了1920元按规定可以在汇算清缴时申请退税。

当然，又有人不服，表示人家算12个，你才算8个月，当然不一样了。好吧，我按12个月来算，全年应纳税所得额为4000*12+2000*0.8*12-60000＝7200元，适用税率为3%，即应纳税额＝7200*3%＝216元。其中，劳务报酬所得先预扣预缴240*12＝2880元，汇算清缴时可按规定申请退税2880-216元＝2664元。

好家伙，一年12个月才需要交216元的税，平均每月才需要缴纳18元，费什么劲、筹划什么？真搞不懂！请恕我笨……

真的，每当我看到什么“税务筹划”、“节税”的都好笑。能否正确按规定计算应纳税额不说，即使数据计算无误，也应该符合实际吧。

如题目中的案例，不讨论到底是去A企业还是甲企业兼职，反正是到某个企业兼职。兼职就兼职啊，还要跟人家建立固定的雇用关系？换我是老板，我不愿意的。为什么？比如，我成立龙门账公司，老王来我这兼职，每月报酬2000元，对我公司来说，不管你老王交多少税，我公司2000元支出是少不了。如果建立固定的雇用关系，还得签劳动合同，可能哪天还需要承担社保、公积金等，还得另外掏钱，届时支出不止2000元了。真有老板会傻到这种程度？我想不可能吧，除非有其他难言之隐。

别说人家企业不愿意，如果老王懂税法，更不乐意！为什么？我们来算下如果取得两份工资全年需要交多少税？

①从5月份开始算

一份4000元，一份2000元，每月预扣预缴税额：[（4000+2000）-5000]*3%＝30元，至年底共计纳税为30*8＝240元，全年综合所得应纳税所得额为（4000+2000）*8-60000＝-12000元，应纳税所得额为负，无须缴税，按规定可退税240元。意思是交240元，退240元，相当于不用缴税。

②从1月份开始算

每月预扣预缴税额还是30元，12个月总共纳税为30*12＝360元；全年综合所得应纳税所得额为（4000+2000）*12-6000＝12000元，适用税率为3%，即应纳税额＝12000*3%＝360元。预缴税额与应纳税额两者一致，无须过多处理。

对比上述，一份工资，一份兼职收入时，全年交税216元；取得两份工资收入，全年交税360元。小学生都会选择吧。本来少交税，越“筹划”交税越多，无语……

【颠倒是非】

“税务筹划”很吸引人，企业老板谈及都两眼放光，问题是实施税务筹划，不仅有丰富的财税知识，还得结合实际情况。关键是，掌握了相关知识还得学以致用，切勿乱用！如题目案例，全年再怎么交税也就交税216元或360元，怎么能节税2520元？难道想人家给倒贴，想多了吧！

看到这里，是非黑白，大家应该可以甄别吧。无力吐槽，闪人……

本不想回答这个问题，但周五发生的一件事，还是说几句。

按目前的税法，劳务报酬所得和工资薪金所得都属于综合所得，上述案例其全年实际是几乎不需缴纳个税的。当然，劳务预缴的个税不能算，如果不汇算清缴，那就算实际缴税了。

全年收入额=（4000*12+2000*8）=64000元

全年费用扣除额=5000*12=60000

全年缴纳个税=（64000-60000）*0.03=120元

如果还有专项附加扣除，比如养老或孩子教育等，则全年不需要缴纳一分钱的个人所得税。

综上，个人认为上述案例没有税筹的必要。

昨天公司新来的副总约来一个搞税筹的女士，说和我们交流交流看公司是否有税筹的空间。

我、副总、该女士及其从事保险销售的一位同性朋友落座后，副总简单介绍后，我还未说公司情况，该女士便自我介绍起来。

该女士讲，她从事财税工作40多年，为两个老板分别节税3000万和一个亿，帮助一个公司上了新三板，老板给他10万的股份。她是国际注册会计师，这时一起来的搞保险销售的女士说，这个证国内没多少人有。

开场白结束后，进入业务了解阶段。副总介绍说，公司的英国留学项目可以对接ACCA。该女士听了ACCA后，问ACCA是什么。在这里不知怎么忽然想起，翟老师的知网，呵呵。她这一问，我问她您考的那个证书不是ACCA吗？她说不是。

ACCA是英文考试，国内的考生考下来个人还是比较崇拜的。在我眼中，国际注册会计师就是ACCA。

既然她说不是ACCA，我也没好意思问是不是AICPA。AICPA是美国的注册会计师，这个证书需要在美国考试，中国没设考场。然后，我间接问了一句，您去国外考的试。该女士没接我的话。

作为个人来讲，个人是比较认可上述两个资质的。如果该女士的证书不是其中之一，那也可能澳洲的、香港地区的等等，反正这个证书据她朋友讲是国内很少的。

在陆续交流的过程中，数次问我财务干了几年、什么学历、具有什么资质，我都没回答。

因为该女士也和我们老大认识，交流期间老大也过来打了个招呼，说我是有什么、什么、什么，要我多向前辈学习、请教。老板介绍我时，我看该女士脸上的肌肉抖动了几下。老板离开后不到5分钟，该女士说有事情就和朋友离开了，说有事再交流。

很遗憾错失了一次深入学习交流的机会。

三人行，必有我师。

自己没有想象的伟大，别人没有想象的普通。

税筹，不是一件简单的事情。

虽然劳务报酬适用的是20%的比例税率，但由于对于一次性收入畸高的实行加成征收，实际相当于适用三级超额累进税率。因此一次收入数额越大，其适用的税率就越高。所以劳务报酬所得筹划方法的一般思路就是，通过增加费用开支尽量减少应纳税所得额，或者通过延迟收入、平分收入等方法，将每一次的劳务报酬所得安排在较低税率的范围内。

1.分项计算筹划法 劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额为应纳税所得额。《个人所得税法实施条例》中总共列举了28种形式的劳务报酬所得，对于这些所得属于一次性收入的以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。这里的同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中某一单项。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。个人在缴纳所得税时应明白并充分利用这一点。 例如，某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费2万元;给某外资企业当了10天兼职翻译，获得1.5万元的翻译报酬;给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的3万元报酬。如果该纳税人不懂税法，将各项所得加总缴纳个人所得税款，则应纳税所得额=(20000+15000+30000)元×(1-20%)=52000元，应纳税额=52000元×40%-7000元=13800元。其实，如果分项计算，可节省大量税款，计算如下：设计费应纳税额=20000元×(1-20%)×20%=3200元;翻译费应纳税额=15000元×(1-20%)×20%=2400元;技术服务费应纳税额=30000元×(1-20%)×30%-2000=5200元。总共应纳税额=(3200+2400+5200)元=10800元，稍稍安排一下就可以少缴3000元税款。

2.支付次数筹划法 《个人所得税法》规定，对于同一项目连续性收入的，以每一月的收入为一次。 但在现实生活中，由于种种原因，某些行业收入的获得具有一定的阶段性，即在某个时期收入可能较多，而在另一些时期收入可能会很少甚至没有收入。这样就有可能在收入较多时适用较高的税率，而在收入较少时适用较低税率，甚至可能边基本的抵扣费也不够，造成总体税收较高。 这时，纳税人只要进行一些很简单的筹划活动，就可能会获取较高的回报。即纳税人和支付劳务报酬的业主商议，把本应该三个月支付的劳务费在一年内支付，使该劳务报酬的支付每月比较平均，从而使得该项所得适用较低的税率。同时，这种支付方式也使得业主用不着一次性支付较高费用，减轻了其经济负担，相信业主也会比较乐意去做。 例如，张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月(由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时则很少)。年底三个月每月可能会支付30000元劳务报酬。如果张某和该事务所按实际情况签约，则张某应纳税额的计算如下：月应纳税额=30000元×(1-20%)×30%-2000元=520元，总共应纳税额=5200元×3=15600元。如果张某和该会计师事务所商定，年终的劳务费在以后的一年中分月支付，具体形式不限，每月大约支付7500元，则月应纳税额=7500元×(120%)×20%=1200元，总共应纳税额=1200元×12=14400元，少缴税款1200元。

3.费用转移筹划法 为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。下列方式可以考虑，即由对方提供餐饮服务，报销交通开销，提供住宿，提供办公用具，安排实验设备等。 这样就等于扩大了费用开支，相应地降低了自己的劳务报酬总额，从而使得该项劳务报酬所得适用较低的税率，或扣除超过20%的费用(一次劳务报酬少于4000元时)。这些日常开支是不可避免的，如果由个人负担就不能在应纳税所得额中扣除，而由对方提供则能够扣除，虽减少了名义报酬额，但实际收益却有所增加。

4.个人举办培训班的筹划 根据国税函[1996]658号文件，个人无须经政府有关部门批准并取得执照举办学习班、培训班的，其取得的办班收入属于“劳务报酬所得”应税项目，应按税法规定计征个人所得税。其中，办班者每次收入按以下方法确定：一次收取学费的，以一期取得的收入为一次;分次收取学费的，以每月取得的收入为一次。 由于分期收取学费可以以每月的收入为一次，这样就可以使得收入分散，每次的应纳税所得额减少，相应地适用较低的税率，因而举办者可以考虑对收入进行一下筹划。但是这种筹划应具备一定的前提，即能保证每次人数不会减少(或者被培训者将一直原意接受培训，或者即使有人退出也会有人重新加入，即需求没有弹性或者很小)，至少减少的不多。如果采取这种收费方式进行培训，被培训者越来越少，每次收学费时都会发现收入减少了许多，则最终收人可能会大减，虽然税负有所减轻，但净收益反而不如一次性收取学费的多，有时甚至会相差甚远。

5.董事费的筹划 国税发[1994]089号文件规定，个人担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。 一般而言，董事费的收入是一次性支付，而且数额较大，如果按照劳务报酬所得征收个人所得税，将适用较高的税率，这样，董事费的很大一块将作为个人所得税款上缴国库。 对于董事费的纳税筹划一般有以下两种：一是将一部分董事费作为工资、薪金在平时就支付给担任董事职务的个人，使得董事费尽量适用较低税率。由于对收入进行了分摊，工资、薪金所得适用的税率也不会增大多少，但董事费适用的税率却发生了很大变化。二是将董事费分次发放，比如每年发放2次或3次等。