小规模or一般纳税人？从纳税筹划角度，如何选更划算？

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文章作者：奥云天

增值率的确定：设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，假定一般纳税人适用的增值税税率为a，小规模纳税人的征收率为b

增值率X=（S-P）÷S；一般纳税人与小规模纳税人的无差别平衡点的增值率为b/a

决策原则：

若“增值率X”>“b/a”，选择小规模纳税人较为有利；若“增值率X”<“b/a”，选择一般纳税人较为有利。

无差别平衡点增值率(不含税）：

一般纳税人税率：13%；小规模纳税人：3%；无差别平衡点：23.08%

一般纳税人税率：11%；小规模纳税人：3%；无差别平衡点：27.27%

一般纳税人税率：6%；小规模纳税人：3%；无差别平衡点：50%

案例背景：某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用13%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？

计算分析：

该企业购进食品支付不含税价=80(万元)

收取销售食品不含税销售额=150÷（1+13%）=132.74(万元)

应缴纳增值税=[150÷（1+13%）]×13% -80×13%=6.86(万元)

应缴纳附加税=6.86*（7%+3%+2%）=0.82(万元)

利润=150/(1+13%)-80-0.82=51.92(万元)

增值率=（132.74-80）÷132.74=39.7%

该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率23.08%（不含税），所以成为小规模纳税人更有利。

假设年零售含税销售额销售额仍为150万元，设定小规模纳税人，适用3%征收率。

购入食品支付价税合计=80×（1+13%）=90.4（万元）

收取销售食品价税合计=150万元

应缴纳增值税=150÷（1+3%）×3%=4.37（万元）

应缴纳附加税=4.37*（7%+3%+2%）=0.52(万元)

利润=150/（1+3%）-90.4-0.52=54.71（万元）

经过纳税人身份的转变，增值税节省（6.86-4.37）2.49万元，附加税节省（0.82-0.52）0.3万元，企业利润增加了（54.71-51.92）2.79万元。