指尖上的会计说员工福利 - 端午节说说粽子涉及的税

导读：马上就是端午节，首先祝粉丝朋友们节日安康！端午节有两个标志性的习俗，一为赛龙舟，一为吃粽子。赛龙舟受区域限制，没水的地方玩不了；吃粽子就不同了，哪里都不受限。粽子也是端午节时馈赠亲友，以及作为单位节日福利的上选。作为节日福利的粽子除却文化上的内涵，还有税务上的考量，本文就给大家分析小小粽子涉及的税。

端午节是农历五月初五，据传端午节发端于战国时的楚国。楚国的屈原被冤屈，流放后在汨罗投江自尽，噩耗传到楚国都城郢都（今江陵），已然是十天后了。因此，湖北江陵过端午节是农历五月十五，比习俗晚了十天。

端午节有两个标志性的习俗，一为赛龙舟，一为吃粽子。赛龙舟受区域限制，没水的地方玩不了，吃粽子就不同了，哪里都不受限。粽子，由粽叶包裹糯米蒸制而成，是中华民族传统节庆食物之一。粽子传说是为祭奠投江的屈原而传承下来的，它也是中国历史上文化积淀最深厚的大众食品。

粽子也是端午节时馈赠亲友，表达亲情与传递友谊的上选，很多公司会在端午节前采购粽子或粽子购物券发放给员工做福利，或者作礼品用以赠送商业伙伴。

今天的文章我不打算过多解析粽子的文化内涵。我想站在公司税务管理的角度，说一说食品公司生产粽子、餐饮公司销售粽子、公司购买粽子涉及的税。

一、生产粽子

粽子虽是用糯米加工制作而成，但它属于农产品的深加工，粽子本身不属于农产品。因此，企业销售粽子不能享受直接销售农产品的优惠税率，生产粽子的企业或售卖粽子的企业销售粽子时应按13%的税率缴纳增值税（小规模按3%）。

二、餐馆销售粽子

餐饮企业提供餐饮服务时销售的粽子，应按“餐饮服务”6%的税率缴纳增值税（小规模按3%）；如果顾客不在餐馆用餐，只是从餐馆买粽子打包带走，应按13%的税率缴纳增值税（小规模按3%）。前者属于提供餐饮服务，后者属于提供产品销售。

三、个人取得厂商赠送的粽子

个人取得厂商赠送的粽子是否交个税，分两种情况：（1）如果个人是在购买厂商的产品或服务时取得馈赠的粽子，不需要交纳个人所得税；（2）如果个人未购买厂商的产品或服务，而取得馈赠的粽子，则应按照“其他所得”适用20%的税率由馈赠方代扣代缴个人所得税。个税计算与做账参见本文第五部分。

四、单位给员工发粽子

单位给员工发放粽子，这无疑是非货币性福利了。无论单位是发实物粽子还是粽子购物券，严格来讲，粽子的价税都要并入员工工资计征个税。实操中，一些企业可能没有这么做。

还有一种情况，单位食堂中午给员工发放一个粽子佐餐，这时粽子是不需要交个税的。企业给员工发的粽子，会计做账时应计入福利费。

五、单位馈赠客户的粽子

单位买了一批粽子或粽子购物券作为礼物，在端午节馈赠客户。每箱粽子价格113元（其中含进项税13元）。会计做账时要注意了，第一，单位购买粽子的支出不属于生产经营性支出，因而对应的进项税不得认证抵扣，已认证的，会计要做进项税转出处理；第二，粽子送出后应记入“业务招待费”；第三，应按照赠与适用的20%的个税税率代扣代缴个人所得税。

个税具体计算时要注意了，送出一箱粽子需交个税：【（100+13）÷（1－20%）】×20%=28.25。这里需做一个说明，企业赠送出去的粽子价值113元，理论上这是客户收到赠品的税后价值，会计在计算个税时需要先将它还原为税前价值【（100+13）÷（1－20%）】。

以送出一箱粽子为例，具体会计分录为：

（1）购进粽子

借：存货——低值易耗品 113

　　贷：银行存款 113

（2）送出粽子

借：业务招待费 141.25

　　贷：存货 113

　　贷：其他应付款——代扣代缴个税 28.25

（3）代扣代交个税

借：其他应付款——代扣代缴个税 28.25

　　贷：银行存款 28.25

会计做账后，还有两个特殊的点要注意了，两项费用要记得在汇算清缴时做纳税调整。送出一箱粽子，需调增应纳税所得额的费用包括：①没有发票的业务招待费28.25元，②113元业务招待费中不能扣除的部分（参见业务招待费企业所得税前的扣除标准）。

作者：指尖上的会计 来源：中国会计视野