王冬生说税法解读 - 《政府工作报告》中的涉税问题

2022年3月5日,十三届人大五次会议召开,李克强总理做《政府工作报告》（以下简称《报告》）,多次提到涉税问题。

根据新华社发布的介绍《报告》通稿,2021年,国内生产总值达到114万亿元，增长8.1%。全国财政收入突破20万亿元，增长10.7%。2021年,新增减税降费超过1万亿元。2022年发展主要预期目标是：国内生产总值增长5.5%左右。今年工作要坚持稳字当头、稳中求进。实施新的组合式税费支持政策，坚持阶段性措施和制度性安排相结合，减税与退税并举。分税种介绍如下：

一、增值税

（一）小规模纳税人

对小规模纳税人阶段性免征增值税。

但是，《报告》没有给出具体如何免征的细节，估计两会后，财政部和总局，将出台具体的规定。

目前已经发布的小规模纳税人免税政策，是财政部税务总局公告2021年第11号规定的，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。

（二）增值税留抵退税加大力度

《报告》指出，综合考虑为企业提供现金流支持、促进消费投资、大力改进增值税留抵退税制度，今年对留抵税额实行大规模退税。

1、对小微企业的退税

优先安排小微企业，对小微企业的存量留抵税额于6月底前一次性全部退还，增量留抵税额足额退还。

现行的退税制度，都是增量留抵才退税，存量留抵全部退还，增量也足额退还，力度确实加大了。

2、全面解决重点行业留抵退税

根据报告，重点支持制造业，全面解决制造业、科研和技术服务、生态环保、电力燃气、交通运输等行业留抵退税问题。

至于如何全面解决，也得等财政部和总局出台具体文件。

（三）预计支持力度

预计全年退税减税约2.5万亿元，其中留抵退税约1.5万亿元，退税资金全部直达企业。

（四）小规模纳税人与小微企业各自的标准

1、小规模纳税人

小规模纳税人是增值税专有的概念，年收入规模超过500万，就应申请成为增值税一般纳税人。

2、小微企业

小微企业原本是企业所得税标准，增值税和其他税种也开始借用，作为适用有关政策的标准。

根据《财政部税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》（财政部税务总局公告2022年第10号），小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

（五）留抵退税不是免税，注意避免少缴税款

需要注意的是，留抵退税不是免税，退还的留抵税额，相应减少留抵税额，以后还要再缴回去。

比如A公司现在留抵税额有100元，如果不退税，以后可以抵扣100元，可以少缴增值税100元。如果现在退还留抵税额80元，则留抵税额变为20元，以后抵扣20元，可以少缴增值税变为20元，与不退税少缴100元比，多交了80元。

所以，留抵退税只是缓解了纳税人现金流的压力，实际纳税额并没有减少。纳税人获得留抵税额后，必须冲减留抵税额，不然就产生少缴增值税的风险。

二、企业所得税

（一）加大小微企业优惠力度

对小微企业年应纳税所得额100万元至300万元部分，再减半征收企业所得税。

再减半后，到底是多少？

现行对小微企业的政策是：

应纳税所得不超过100万的部分，减按12.5%计入应税所得，适用20%的税率，也就是实际税负2.5%。应税所得超过100万不超过300万的部分，减按50%计入应税所得，适用20%的税率，也就是实际税负是10%。如果对100万到300万的部分再减半，实际税负将降到5%。

（二）扩大研发支出100%加计扣除适用范围

将科技型中小企业加计扣除比例从75%提高到100%。

目前适用研发费用100%加计扣除的行业，限于制造业企业。按照国民经济行业分类，农业、采掘业等，不属于制造业。研发费用100%加计扣除的适用范围，有待扩大。

（三）企业所得税其他优惠

报告还原则性地提到其他企业所得税优惠，如：对企业投入基础研究实行税收优惠，完善设备器具加速折旧、高新技术企业所得税优惠等政策。

具体措施，还需等财政部和税务总局的文件。

三、个人所得税

完善三孩生育政策配套措施，将3岁以下婴幼儿照护费用纳入个人所得税专项附加扣除。

目前个税与孩子有关的专项附加扣除，限于子女教育支出，自3岁开始，每个子女每月允许扣除1000元，一年允许扣除12000元。

四、税收征管

（一）完善制度，打击骗税

关于税收征管，报告中有这样一句话：“完善税收征管制度，依法打击偷税骗税。”

随着金税四期的上线，税局征管能力将进一步提高，在经济低位运行，完成收入压力大的背景下，税局征管将越来越严，税企分歧也难免随之增多，既要提高遵从意识，也应积极依法维权，避免多缴税款与损害形象双重损失。

（二）加快退税，促进外贸

《报告》提出：“加快出口退税进度，帮助外贸企业稳订单稳生产。”

加快退税进度，有助于缓解出口企业现金流压力。

总之，税收政策的趋势是进一步减税降费，纳税人在做预算、投资等安排时，不用担心税负的增加。

作者：王冬生 来源：中国会计视野