制造企业享受研发费用加计扣除的特殊规定
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本文的核心观点如下：科技制造研发费加扣条件、制造企业研发费加扣政策
西安宜城财税事务所
来源：北京税
01
制造企业享受研发费用加计扣除的特殊规定
问
是否对制造企业享受研发费用加扣有特殊规定？
答:制造企业在R&D活动中实际发生的R&D费用未形成无形资产计入当期损益的，自2021年1月1日起按实际发生额的100%在税前扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起按无形资产成本的200%在税前摊销。
02
取得多项业务收入的企业的行业判断问题
问
有制造业收入和其他业务收入的企业如何判断是否属于制造业？
答:以制造业为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占总收入的50%以上的，为制造业企业。制造业收入占总收入的50%以下的，为其他企业。收入总额按照《企业所得税法》第六条的规定执行，是指以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，包括销售货物收入、提供劳动收入、转让财产收入、股息红利等股权投资收入、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、捐赠收入等收入。
03
预缴申报享受研发费用加扣
(一)预缴申报能否享受R&D费用的加扣
问
企业发生的研发费用是否能在预付款申报时享受加计扣除政策，是否明确规定预付款申报时间？
答:从2021年1月1日起，企业在10月份申报第三季度(季度预缴)或9月份(月度预缴)企业所得税时，可选择享受当年上半年R&D费用加扣优惠政策。
(二)预缴申报时享受R&D费用加计扣除的企业范围问题
问
预缴时享受R&D费用加扣的企业范围是否仅限于制造企业？
答：除烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁、商务服务、娱乐六大行业外，其他企业在预付款时可享受额外的研发费用扣除，不限于制造企业。
(三)预缴申报享受R&D费用加扣手续
问
企业提前申报享受研发费用加扣需要办理哪些手续？
答：企业预付申报享受研发费用加扣除采用自我判断、申报享受、相关资料保留备查的方式。
（4）填写研发费用加计扣除的预付申报表
问
如何填写预缴申报表，企业在预缴申报时享受R&D费用的附加扣除？
答：符合条件的企业可以计算附加扣除额，填写《中华人民共和国企业所得税月（季度）预缴纳税申报表》（A类别)享受税收优惠，并写《R&D费用加计扣除优惠明细表》，根据R&D费用享受加计扣除优惠(上半年)（A107012）。研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）不需要向税务机关报送有关政策规定的其他资料。
(五)未选择预缴申报享受R&D费用加计扣除的企业在年度申报中能否享受问题
问
企业办理第3季度或9月份预缴申报时，未选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，能否在次年汇算清缴时一并享受？
答：企业在第三季度或9月申请预付款时，未选择享受R&D费用加扣优惠政策的，可在次年结算时统一享受。
政策依据
01
《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加扣政策的公告》(财政部 税务总局公告2021年第13号)
02
《财政部关于完善研发费用税前扣除政策的通知》〔2015〕119号）
03
《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）
04
财政部 国家税务总局 科技部关于企业委托海外研发费用税前扣除相关政策问题的通知〔2018〕64号）
05
财政部 国家税务总局 科技部关于提高研发费用税前扣除比例的通知〔2018〕99号）
06
《财政部 税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2021年第6号)
来源：北京税
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