安世强说附加税 - 固定资产处置对应的附加税是否应该在清理时计提

很多财务人员，甚至包括不少工作年限较长的注册会计师和高级会计师，对固定资产处置对应的附加税是否在清理时就计提不清楚，不少人认为应该计提，在此，我对本问题进行较为全面的回复，这里先给出结论，附加税不应该在固定资产清理时计提。

附加税是基于实际要缴纳的增值税计提并缴纳的，实际对一般企业来说，固定资产处置对应的附加税也无法在清理时就进行计提；对于如农业等免增值税的行业，或者不得抵扣进项税等的固定资产处置，对应的附加税确实能够准确计提，但是计提会影响资产的处置收益。

原因：销项税是价外税，需要进行价税的分离，扣除税款后是资产的不含税售价，出售二手设备与出售货物没有本质的区别，只不过基于日常经营活动的内容区分为营业收入和经常性损益，以及营业外收入（资产处置收益）和非经常性损益。对某个公司是处置固定资产的非经常性损益，对另一个公司可能就是主营业务。如果在清理固定资产时计提附加税会影响确认的资产处置收益，造成会计核算不当，因为计提附加税费造成了资产处置收益变小。现以会计分录的形式举例说明如下：

假设：固定资产原值 100，累计折旧50，净值50，售价60，不含税价=60/（1+3%）=58.25，销项税1.75，附加税（7%+3%+1%）=1.75*11%=0.19

分录：

①借：固定资产清理 50

　　累计折旧 50

　　贷：固定资产原值 100

②借：应收账款 60

　　　贷：固定资产清理 58.25

　　　　　应交税费-应交增值税-销项税费 1.75

③借：固定资产清理 8.25

　　　贷：资产处置收益-固定资产处置利得 8.25

如果清理时计提附加税

借：固定资产清理 0.19

　　贷:应交税费-应交城建税等 0.19

借：固定资产清理 8.06

　　贷：资产处置收益-固定资产处置利得 8.06

可见，如果计提附加税会影响资产的销售价格，而附加税与销项税不同，不需要进行价税分离。

作者：安世强 来源：中国会计视野