权益法转成本法会计处理公允价值变动损益转投资收益不,权益法转成本法会计处理 合并

文章目录：

• 权益法转成本法会计处理公允价值变动损益转投资收益不
• 权益法转成本法会计处理 合并
• 权益法转成本法会计处理中级
• 权益法转成本法会计处理合并报表

权益法转成本法会计处理公允价值变动损益转投资收益不

公允价值变动收益是新会计准则下新增加的科目，在企业计提“坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备”时，在旧会计准则下，计提的坏账准备、存货跌价准备都借记“管理费用”，贷记“坏账准备、存货跌价准备”等；而在新会计准则下，计提的坏账准备、存货跌价准备都借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备、存货跌价准备”等，这儿可以把它当成“管理费用”来理解（但并不是管理费用），“资产减值损失”科目余额在月末要转入“本年利润”科目。

权益法转成本法会计处理 合并

同一控制下权益法转成本法会计处理：

甲、乙公司属于同一控制下的两个企业，甲公司对乙公司的投资占乙公司表决权资本的40%，甲公司对乙公司的财务和经营产生重大影响，因此股权投资采用权益法核算，2022年1月2日，甲公司出资4500万元再次购买乙公司的20%股权（不考虑相关税费），持股比例达到60%。

并能够控制乙公司的财务和经营。再次购买乙公司股权时，长期股权投资的各明细科目的余额如下：“长期股权投资——乙公司（成本）”8000万元、“长期股权投资——乙公司（损益调整）”1000万元、“长期股权投资——乙公司（所有者权益其他变动）”500万元。

未提减值准备，投资期间乙公司未发放现金股利。追加投资时，乙公司的所有者权益账面价值为25000万元。甲公司按10%提取法定盈余公积，不考虑所得税，无其他相关事项。

则甲公司会计处理如下：

（1）追溯调整时

借：长期股权投资——乙公司 8000万元

盈余公积 100万元

资本公积 500万元

利润分配——未分配利润 900万元

贷：长期股权投资——乙公司（成本） 8000万元

（损益调整） 1000万元

（所有者权益其他变动）500万元

（2）追加新的投资时

借：长期股权投资——乙公司 4500万元

贷：银行存款 4500万

（3）调整长期股权投资的账面价值与乙公司所有者权益账面价值的差额时

借：长期股权投资——乙公司 2500万元

贷：资本公积 2500万元 ［25000万元×60%－（4500万元＋8000万元）］

扩展资料：

1、长期股权投资成本法的账务处理。

（一）采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应当保持不变。

（二）股权持有期间内，企业应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应由本企业享有的部分，借记“应收股息”科目，贷记“投资收益”科目。收到现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。

2、长期股权投资权益法的账务处理。

（一）采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。

（二）股权持有期间，企业应于每个会计期末，按照应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或净亏损的份额，调整长期股权投资的账面余额。如被投资单位实现净利润，企业应按应事有的份额，借记本科目，贷记“投资收益”科目。

如被投资单位发生净亏损，则应作相反分录，但以长期股权投资的账面余额减记至零为限。被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股息”科目，贷记本科目；实际分得现金股利或利润时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股息”科目。

参考资料来源：百度百科-长期股权投资

权益法转成本法会计处理中级

2022年中级会计实务《母仪天下第二季——长期股权投资与金融工具》

【专题一】金融资产

【债券类投资的金融工具】甲公司2022年1月1日购入乙公司于2021年年初发行的公司债券，面值1000万元，票面年利率为6%，剩余期限4年，每年年末结息，到期还本。买价为1010万元，另付交易费用10万元，乙公司本应于2021年年末结算的利息因资金困难，延至2022年2月1日才偿付。甲公司意图持有至到期，则此投资的内含报酬率为7.19%。此债券投资2022年12月31日的公允价值为900万元，年末利息如约结算，2023年12月31日此债券投资的公允价值为810万元，年末利息如约结付，2024年1月3日甲公司将乙公司债券抛售，售价为1100万元，并发生交易费用5万元。假定不考虑相关税费。

请根据上述资料，完成如下账务处理：

1.如果甲公司将此债券投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；

2.如果甲公司将此债券投资定义为债权投资，又当如何账务处理？

3.如果甲公司将此债券投资定义为其他债权投资，又该如何账务处理呢？

4.假如2023年年末此债券投资出现事实贬值，可收回价值为820万元，公允价值依然是810万元，则债权投资背景下和其他债权投资背景下的账务处理是怎样的？

【完整解析】甲公司的相关账务处理如下：

业务内容

定义为交易性金融资产

定义为债权投资

定义为其他债权投资

2022年1月1日

2022年12月31日利息到期时

2022年12月31日公允价值变动时

2023年12月31日利息到期时

2023年12月31日公允价值变动时

2024年1月3日卖掉此债券时

如果2023年末出现了事实贬值，其可收回价值为820万元

【权益类投资的金融工具】甲公司2022年5月1日购入乙公司股票100万股，每股买价为20元，另付交易费用2万元，乙公司于4月20日宣告分红，每股红利为0.7元，于5月11日发放。2022年6月30日每股乙公司股票的公允价值为21元，12月31日乙公司股价为每股30元，2023年2月1日乙公司宣告发放红利，每股红利1元，于3月11日发放。2023年5月3日甲公司将乙公司股票抛售，每股售价为40元，交易费用15万元。

请根据上述资料，完成如下账务处理：

1.如果甲公司将此股权投资定义为交易性金融资产，作出其相应的账务处理；

2.如果甲公司将此股权投资定义为其他权益工具投资，又当如何进行账务处理？

3.如果甲公司将此股权投资定义为长期股权投资，且达到控制程度，非同一控制背景下，又该如何进行账务处理呢？

4.假如2022年年末此股权投资出现事实贬值，又该如何账务处理呢？

【答案解析】甲公司相关账务处理如下：

业务内容

定义为交易性金融资产

定义为其他权益工具投资

定义为成本法下的长期股权投资

2022年5月1日

2022年6月30日

2022年12月31日

【备注】如果2022年年末出现了事实贬值

2023年2月1日

2023年5月3日

【专题二】长期股权投资权益法

甲公司是一家上市公司，2021年至2026年发生如下经济业务：

资料一：2021年7月1日，甲公司以库存商品为对价自丙公司换入乙公司50%的股份，库存商品的余额为600万元，公允价1000万元，增值税率为13%。取得该股权后，甲公司对乙公司能实施共同控制。当日，乙公司公允可辨认净资产为2000万元，其中有一批商品公允价值100万元，账面余额50万元，未计提存货跌价准备，截止当年末对外部第三方销售了70%，2022年售出了30%；另有一栋办公楼原价300万元，累计折旧100万元，公允价值为400万元，尚可摊销期5年，采用年限平均法摊销，无残值。除上述商品和办公楼外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2021年乙公司全年账面净利润120万元，每月利润均等。

资料二：2022年乙公司账面净利润240万元，2022年5月11日乙公司宣告分红80万元，于5月18日发放，2022年10月1日甲公司销售商品给乙公司，账面余额180万元，售价200万元，乙公司取得后作为存货核算，当年销售了一半，另一半于2023年售出。2022年6月30日乙公司卖商品给甲公司，账面余额200万元，售价300万元，甲公司当作固定资产用于管理部门，假定无残值，采用年限平均法折旧，折旧期5年。

资料三：2023年乙公司亏损300万元，年末此投资的可收回价值为100万元。

资料四：2024年乙公司亏损600万元，甲公司持有实质上构成对乙公司净投资的长期应收款50万元，无连带亏损责任。

资料五：2025年乙公司实现净利润600万元，乙公司持有的其他债权投资增值50万元。

资料六：2026年初甲公司将所持有的乙公司股份售出，卖价为600万元，假定不考虑相关税费。

【要求】编制上述业务的会计分录。

【专题三：长期股权投资转化】

【转换一：金融资产转长期股权投资权益法+长期股权投资权益法转金融资产】

甲公司是一家上市公司，法定盈余公积按净利润的10%提取，2022年至2026年发生如下经济业务：

【资料一】2022年9月1日，甲公司定增股份10万股，换入乙公司10%的股份，无法达到重大影响，每股市价为30元，另支付发行费用2万元。2021年10月1日，乙公司宣告分红20万元，于10月20日发放，2022年末甲公司所持乙公司股份的公允价值为400万元；

【资料二】2023年7月1日，甲公司以商标权为代价自丙公司换得乙公司20%的股份，商标权原价为800万元，累计摊销100万元，公允价值900万元，增值税率为6%，至此甲公司所持有乙公司股份达到30%，具备重大影响程度，当日乙公司账面净资产为5000万元，其中有一台销售部门使用的设备公允价值高于账面价值100万元，尚可摊销期为5年，无残值，乙公司采用直线法摊销。当日，甲公司最先所持有的乙公司10%的股份的公允价值为450万元。

【资料三】乙公司2023年发生如下经济业务：

①全年实现净利润240万元，每月利润均等；

②年末所持有的其他债权投资增值了20万元；

③8月2日宣告分红90万元，于9月1日发放；

【资料四】2024年1月1日，甲公司将其持有的乙公司股份卖掉了一半，卖价为900万元，交易费用2万元，余下的15%持股已经无法达到重大影响，定义为其他权益工具投资（或交易性金融资产），其公允价值为900万元。

【资料五】乙公司2024年发生如下经济业务：

①全年实现净利润240万元，每月利润均等；

②6月11日宣告分红20万元，于7月1日发放；

③年末所持有的其他债权投资增值了20万元；

【资料六】2024年末甲公司所持有的乙公司股份公允价值为800万元；

【资料七】甲公司于2025年2月3日将所持有的乙公司股份卖掉，卖价为700万元，交易费用2万元；

【要求】编制相应的会计分录。

【转换二：权益法转成本法+成本法转金融资产】

【资料一】甲公司2023年初购买了丙公司50%的股份，买价为800万元，另付交易费用10万元，丙公司当日公允可辨认净资产1500万元，投资当日被投资方账面口径与公允口径一致。2023年丙公司实现净利润200万元，分红50万元，因其他债权投资增值导致其他综合收益增加60万元。

【资料二】2024年初甲公司定增股份10万股，自丁公司换入丙公司10%股份，完成对丙公司的控制，当日每股公允价15元，另付发行费用5万元，支付合并中的审计咨询费2万元。

【资料三】2024年丙公司实现净利润100万元，分红60万元，持有的其他权益工具投资增值了80万元。

【资料四】2025年6月1日甲公司处置了所持丙公司股份的80%，卖价为800万元，余下的丙公司股份达不到重大影响，公允价值为200万元，甲公司将其界定为其他权益工具投资。

【要求】编制相应的会计分录。

【转换三：金融资产转成本法+成本法转权益法】

【资料一】甲公司2021年10月1日购买了丁公司10%的股份，买价为200万元，另付交易费用10万元，甲公司所持股份达不到对丙公司的重大影响，年末该股份的公允价值为230万元。2022年7月1日甲公司定增股份200万股，自M公司换入丁公司70%的股份，完成对丁公司的控制，每股公允价8元，另付发行费用11万元，并支付合并审计费20万元。原10%股份当日公允价值为240万元。2022年7月1日丁公司公允可辨认净资产2500万元。

【资料二】2022下半年丁公司实现净利润240万元，分红100万元，所持有的其他债权投资增值60万元。

2023年丁公司实现净利润300万元，分红40万元，所持有的其他债权投资增值20万元。2024年4月1日甲公司卖掉了50%丁公司股份，卖价为1300万元，余下的30%丁公司股份具备重大影响，后续核算采用权益法。2024年丁公司前三个月的净利润为60万元。甲公司按10%计提法定盈余公积。

【要求】编制相应的会计分录。

权益法转成本法会计处理合并报表

我从事会计和审计工作24年，发现许多从事财务工作的人，考过会计中级或者注册会计师之

后，绝大多数人却不会编制合并财务报表。

出现这种情况有以下几个原因：

1、许多人为了应付考试，在学习这部分内容时，并没有真正理解合并财务报表的编制原

理，对这部分知识往往只是一知半解。

比如，在抵销子公司净资产时，有许多人对抵销子公司的利润分配项目这一个分录甚至工作10年左右了，仍然不理解。

2、理论知识与实务工作脱节严重，是另外一个非常重要的原因；

比如，同一控制下企业合并，教材上例题里的合并日都是某年的1月1日，

而在实务中，合并日可能是某年的3月31日，5月31日或者8月30日等等，出现这种情况时，

就无法采用权益法编制抵销分录了等等。

另外，考试时用的指定教材里对编制合并财务报表仅讲解了“权益法”，

但在实际工作中有许多人采用“成本法”编制合并财务报表，

如果不会采用成本法编制合并财务报表，在实际工作中，也会困难重重。

3、许多人学习完这部分知识之后，在实际工作中并没有立刻得到应用，

没过多久，就把这部分理论知识忘干净了。

许多人财务人员想提高自己的理论水平和业务能力，包括编制合并财务报表的能力。

但是，如何克服上述困难呢？

我本人在会计师事务所从事审计工作20年，给多家大型企业做过年报审计和各类专项审计，

在给这些企业审计时，我积累了丰富的编制合并财务报表的经验和教训，并把他们整理成了

一篇一篇的文章，用编制合并财务报表的excel系统录制成短视频。从编制合并财务报表最简

单的原理开始讲解，尤其是教材里没有讲到过，而在实际工作中常常遇到的合并财务报表的

情况都进行了讲解，如：每一个案例我都用权益法和成本法两种方法进行讲解，对同一控制

下企业合并中，合并日不是1月1日的情况，以及对期初数如何进行重述等等，都进行了详细

的讲解。