个人所得税 一次性奖金_细说全年一次性奖金个人所得税（3）(个税一次性奖金新税率)

本文阅读提示词：个人所得税 一次性奖金、个人所得税税率全年一次奖金、个人取得全年一次性奖金纳税

2019年十二月，阿廓去外地给一家单位讲个税汇缴课。

课程的主题虽然是个人所得税汇算清缴，但怎么着也不能离开了单位的预扣预缴，所以阿廓特意给他们着重讲了单位工资薪金发放和日常扣缴申报的几个重点。

然后上周，阿廓接到了他们财务负责人的电话，问他们单位员工汇缴申报时怎么选择不了“年终奖”？

突然有一种受到了一万点暴击的感觉，因为讲课的时候，就全年一次性奖金这事，阿廓介绍得很透彻。而且当时在询问知道他们2019年还没有申报全年一次性奖金后，一再提醒他们十二月份发放的奖金在一月申报期一定记得要按全年一次性奖金办理扣缴申报……

怎么最后他们还是全部作为正常工资薪金申报了呢？

考虑到还有两年的政策过渡期，有上面这个反面“教材”，阿廓觉得还是有必要在去年发过的两篇专题文章基础上，最后再给大家说一次税收意义上的“年终奖”。

财政部 国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

财税〔2018〕164号

居民个人取得全年一次性奖金，符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式为：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用税率－速算扣除数

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

• 税收政策-2

国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知

国税发〔2005〕9号

全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。

在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。

• 划重点

居民个人取得全年一次性奖金，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，单独计算纳税。

居民个人取得全年一次性奖金，也可以选择并入当年综合所得计算纳税。

单位有向雇员发放一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资的，一定要办理“全年一次性奖金”的全员全额扣缴申报。

单位申报扣缴了“全年一次性奖金”，员工年度终了汇算清缴时，才可以选择是否并入当年综合所得。

单位没有申报扣缴“全年一次性奖金”，员工年度终了汇算清缴时，是没有选择的权利哦！

• 举个例子

公司2019年给王小军的全年应发工资、津贴是110000元，绩效奖是32000元，养老保险等“三险一金”个人缴付15000元。

王小军没有专项附加扣除可申报。

• 情形-1 公司没把绩效奖作为全年一次性奖金扣缴个税。

公司全年累计扣缴王小军综合所得个人所得税的收入额为142000元，减除费用6万元和专项扣除15000元后，全年应纳税所得额67000元，适用10%的税率，减速算扣除数2520元，全年扣缴个人所得税4180元。

• 情形-2 公司把绩效奖作为全年一次性奖金扣缴了个税。

这样，公司全年累计扣缴王小军正常工资薪金个人所得税的收入额为110000元，减除费用6万元和专项扣除15000元后，全年应纳税所得额35000元，适用3%的税率，减速算扣除数0元，应纳个人所得税1050元；公司按全年一次性奖金申报扣缴王小军个人所得税的收入额为32000元（除以12后得出的数额2666.67元），适用3%税率，减速算扣除数0元，应纳个人所得税960元。

两项合计，王小军全年扣缴个人所得税2010元。

显然，公司按全年一次性奖金扣缴申报个人所得税，与不申报全年一次性奖金的处理相比，王小军多缴少缴个人所得税的差额达2170元。

• 说个实例

阿廓前两天看一个朋友办理综合所得个人所得税的年度汇算清缴。

朋友2019年累计应发工资79900元，预扣个税597元；12月公司按考核情况兑现绩效奖120000元，按全年一次性奖金政策扣缴个税11790元。

朋友自己在个人所得税app里操作，计算出的应补（退）税额是0。

阿廓给他选择把全年一次性奖金并入综合所得，全年综合所得收入额199900元，减除费用6万元，应纳税所得额139900元，适用10%的税率，减速算扣除数2520元，应纳税额11470元，更正申报后应补（退）税额是退税917元。

另需要注意的是：纳税人一个年度内在两个或两个以上单位任职或受雇，取得了多笔全年一次性奖金（单位已按全年一次性奖金扣缴申报），年度汇算清缴时只能选择其中一笔继续作为“全年一次性奖金”处理，其它笔次金额是必须并入综合所得的。

其实，结合全年一次性奖金的税收政策，单位日常奖金发放和“全年一次性奖金”的个税扣缴申报，是很有讲究了！

阿廓原创了一个全年薪酬个税筹划方案，单位在工资、奖金发放以及个人所得税的扣缴申报上，完成可以依照筹划方案进行处理：

方案的简单解读：先用员工全年薪酬计划总数减去“三险一金”、企业（职业）年金和专项附加扣除后的得数，套用上图中第1列的具体档次，对应确定该档次下第2列“分解-1”中全年正常工资薪金或是全年一次性奖金的数额，余额部分再按该档次下第4列“分解-2”进行处理，这样的筹划是员工同等收入情形下的最少缴税方案。

对于工资薪金标准有着严格规定或约定的行政机关、事业单位和国有企业，如果不方便对照上图进行正常工资和全年一次性奖金分解筹划的，也可以参考上图的分解思路，对全年一次性奖金的扣缴申报进行合理选择确定。

抓紧剩下的两年过渡期，用好用足“全年一次性奖金”个税政策，再多给员工谋点“福利”吧！