「进项税额凭证可抵扣」发票一定要懂！进项税抵扣凭证！

本文核心要素如下：一般纳税人可抵扣的进项凭证、进项税额凭证可抵扣

龙润财税

增值税最大的特点之一是凭票扣除进项税。你知道目前增值税进项税扣除凭证是什么吗？他们如何扣除进项税？扣除金额是多少？让我们一起来。

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扣除进项税额需要检查确认。

(一)抵扣凭证类型

增值税专用发票、机动车销售统一发票、收费公路通行费增值税电子普通发票、海关进口增值税专用支付书（以下简称增值税发票）。

例外：增值税一般纳税人在增值税应纳税额中全额扣除增值税控制系统专用设备和技术维护费用的，取得的增值税专用发票不得作为增值税扣除凭证，进项税额不得从销项税额中扣除。

(2)检查确认的适用对象

所有增值税一般纳税人。自2019年3月1日起，一般纳税人取得增值税发票后，可自愿使用增值税发票综合服务平台（以下简称服务平台）查询并选择申报扣除、出口退税或代理退税的增值税发票信息。

（三）勾选确认的期限

自2020年3月1日起，一般增值税纳税人取得2017年1月1日及以后开具的增值税发票，取消认证确认、审计比较、申报扣除的期限。也就是说，只要在增值税申报前检查确认，就可以扣除2017年1月1日以后开具的增值税发票。

(四)扣除进项税额的期限

纳税人应当在检查确认、审计比较通过的下个月申报期内，向主管税务机关申请扣除进项税。您必须记住，当月检查确认、审计比较的增值税发票的税额必须在当月扣除！

(五)可抵扣进项税额

一般情况下，增值税税额为增值税发票表面注明的增值税税额见二、计算扣除进项税额。

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热点问答

问：如果我在2016年12月31日前取得的增值税发票未在规定的期限内进行认证、审计比较或申报扣除，我该怎么办？

答:符合规定条件的，可以继续按照《国家税务总局关于逾期增值税抵扣凭证抵扣的公告》(2011年第50号)和《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税抵扣凭证的公告》(2011年第78号，国家税务总局公告2018年第31号修改)抵扣进项税。

问：我单位取海关进口增值税专用支付书（仅注明支付单位信息），但通过服务平台查询的海关支付书信息与实际情况不一致。我该怎么办？

答：当海关进口增值税专用支付信息（注明支付单位信息）在服务平台上查询信息与实际情况不一致或未查询相应信息时，应将支付信息上传到服务平台，然后登录服务平台查询，选择海关支付信息申报扣除或出口退税。

问：我在注册为增值税一般纳税人之前取得的增值税发票，注册为增值税一般纳税人后能否扣除进项税？

答：纳税人从税务登记到一般纳税人纳税人，未取得生产经营收入，未按销售和征收率计算应纳税额申报增值税，根据国家税务总局关于纳税人认定或登记为一般纳税人进项税扣除公告（国家税务总局公告2015年第59号），可以在一般纳税人登记后扣除进项税。

需要注意的是，您取得的增值税专用发票应在卖方纳税人按按照规定开具红色增值税专用发票后重新开具蓝色增值税专用发票，您应扣除进项税额。

问：本季销售机动车的小规模纳税人销售额不超过30万元，我能拿到机动车销售统一发票扣除进项税吗？

答：根据国家行政管理局减税问题的答复，月销售额不超过10万元（季度30万元）的小规模纳税人可享受免征增值税政策，并在下一个环节取得相应发票的，可以扣除进项税。因此，如果卖方未纳税，您仍然可以凭机动车销售统一发票扣除进项税。

问:因疫情防控原因，我单位未在3月份申报缴纳2月份属期增值税，未通过增值税发票综合服务平台确认增值税扣税凭证的用途。可以延期确认吗？

答：国家税务总局于今年2月底升级了服务平台，增加了一个新的延期扣除检查模块，纳税人可以选择合格的税务期，补充当期进项发票的检查和确认操作。也就是说，如果一般增值税纳税人在3月份未申报增值税，未通过服务平台确认增值税扣除凭证的使用，可以通过服务平台延期扣除检查模块检查确认2月份增值税扣除凭证的使用。今后，一般增值税纳税人在遇到这种情况时，可以按照本措施进行处理。

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计算扣除进项税额的情况

（1）增值税一般纳税人购买农产品取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用支付书

1. 从按照3%征收率缴纳增值税的小规模纳税人处取得的增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；如果购进用于生产或者委托受托加工的是13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算当期可抵扣的进项税额。

2. 一般纳税人取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，购买生产或委托加工税率为13%的农产品的，按10%的扣除率计算进项税额。

重要提醒:此时取得的增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，在计算可抵扣进项税之前，仍需检查确认。

例如，酸奶生产企业从小规模纳税人那里购买鲜奶，并获得增值税专用发票，票面金额20万元，税额0.6当期60%用于酸奶生产的，该业务可抵扣进项税额为1万元1.921000酸奶适用13%的税率，进项税额可按10%的扣除率计算，进项税额可扣除20*9% 60%*1.8/9%*1%]

(二)农产品收购发票或者销售发票

进项税额按农产品销售发票或收购发票上注明的农产品购买价格和9%的扣除率计算；纳税人购买生产或委托加工税率为13%的农产品的，按10%的扣除率计算进项税额。

农产品采购发票和销售发票适用于农业生产者销售自己的农产品业务。区别在于前者由买方开具，发票左上角印有采购一词，后者是农业生产者销售自己的农产品开具的普通发票。

注：纳税人购买生产、销售、委托加工13%税率货物、生产、销售其他货物服务的农产品，应当分别计算生产、销售或者委托加工13%税率货物和其他货物服务的农产品进项税。未单独计算的，进项税额以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税为进项税额，或者以农产品购销发票上注明的农产品购买价格和9%的扣除率计算。

例1：餐饮公司为增值税一般纳税人，2019年8月从农民购买水果100万元，开具农产品收购发票，票面金额100万元，业务可扣除进项税9万元（100*9%）

例2：罐头食品加工厂为增值税一般纳税人。2019年7月，从农民处购买水果100万元， 开具农产品收购发票，票面金额100万元。当月收到罐头生产水果的30%，可扣除业务进项税9.031000元[罐头税率13%，进项税额可按10%的扣除率计算，进项税额可扣除100*9% 30%*9/9%*10%]

例3：一般纳税人从事餐饮服务和罐头加工，两项业务未单独核算。2019年7月，小规模纳税人购买水果，取得增值税专用发票，票面金额20万元，税额0.6一万元，该业务可抵扣的进项税额为0.61万元（既从事餐饮业务，又从事罐头食品加工，但进项税未单独计算，不适用额外扣除政策，进项税按增值税专用发票的票面税额扣除）。

(三)桥闸通行费发票:发票注明的金额÷（1 5%）×5%

(4)注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程表:(票价 燃油附加费)÷（1 9%）×9%

(五)取得注明乘客身份信息的铁路票:票面金额÷（1 9%）×9%

(六)取得公路、水路等注明旅客身份信息的客票:票面金额÷（1 3%）×3%

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审计比较一致后扣除进项税的情况

一般增值税纳税人取得的海关进口增值税专用支付书，注明两个支付单位的信息，应上传到平台。经系统审核比较后，登录平台查询，选择海关支付信息申报扣除或出口退税。

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直接扣除进项税额的情况

完税凭证：从境外单位或者个人购买服务、无形资产或者房地产，税务机关或者扣缴义务人取得的完税凭证上注明的增值税为进项税。

纳税人购买国内客运服务取得的增值税电子普通发票：票面上注明的税额为进项税。

来源:中国税务杂志、安徽税务

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