「涉及税种的合伙企业」合伙企业涉税问题11个

本文阅读重点有下面几个方向：合伙企业涉税疑难问题、涉及税种的合伙企业

柳哲财管

问题一

教师，我们的企业属于合伙企业，合伙企业的合伙股份转让是否属于股权转让需要缴纳印花税？

答复：

不需要。合伙人份额不属于企业股权；因此，合伙人转让合伙人份额不属于印花税应税项目，不需要按照产权转让书缴纳印花税。

参考：

《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)进一步明确:‘财产所有权’转让书据的征税范围为:政府管理机关登记的动产、房地产所有权转让文件、企业股权转让文件。

问题二

老师，我们企业属于合伙企业。合伙企业的合伙人需要缴纳印花税吗？

答复：

合伙出资额不计入实收资本和资本公积资金账簿印花税不征收。

参考：

合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，资金账簿印花税不征收。

相关政策：《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发行〔1994〕25号):记录资金账簿的印花税计税依据改为实收资本和资本公积的总金额。实收资本和资本公积的总金额大于原贴花资金的，增加部分补贴印花。

《财税总局关于减免营业账簿印花税的通知》(财税〔2018〕50自2018年5月1日起，印花税将按万分之五税率贴花的资金账簿减半。

问题三

教师，我们的企业属于合伙企业，合伙企业的股权转让是按营业收入还是按财产转让收入缴纳个人所得税？

答复：

情况一:非风险投资企业

若您属于非风险投资企业，则合伙企业股权转让，按经营所得缴纳个人所得税，适用税率5%-35%。

参考：

国家税务总局所得税司副司长叶林儿在2018年第三季度国家税务总局政策解读现场也做了明确解读:

问：如果合伙企业发生股权转让，自然人合伙人应按什么税目征收个人所得税？

答复：

根据现行个人所得税法，合伙企业合伙人为纳税人，合伙转让股权所得，应当按照税原则，根据合伙企业全部生产经营收入和合伙协议分配比例确定合伙合伙人应纳税所得额，自然人合伙人分配收入，按个体工商生产经营收入项目缴纳个人所得税。

情况二:风险投资企业

若您属于风险投资企业，则可选择：

1、风险投资企业选择按单一投资基金计算的，其个人合伙人应当按照20%的税率缴纳股权转让所得和股息红利所得；

2、风险投资企业选择按年度总收入计算，其个人合伙人应当从风险投资企业取得的收入，按照营业收入项目的5%计算-35缴纳个人所得税的超额累进税率为%。

参考：

财税〔2019〕8《财政部发改委证监会关于风险投资企业个人合伙人所得税政策的通知》：

1、风险投资企业可以选择根据单一投资基金或风险投资企业年度总收入计算个人所得税。本通知所称风险投资企业，是指符合《风险投资企业管理暂行办法》（发改委等10个部门令第39号）或《私募投资基金监督管理暂行办法》（中国证监会令第105号）的风险投资企业（基金）的有关规定，并按照上述规定完成备案和规范经营的合伙风险投资企业（基金）。2、风险投资企业选择按单一投资基金计算的，其个人合伙人应当按照20%的税率从基金应当分配的股权转让收入和股息红利收入中缴纳个人所得税。风险投资企业选择按年度总收入计算的，其个人合伙人应当从风险投资企业取得的收入，按营业收入项目，5%-35缴纳个人所得税的超额累进税率为%。

问题四

教师，我们的企业属于合伙企业。合伙企业是否按照营业收入缴纳个人所得税，将外商投资分回的利息或股息和股息纳入收入？

答复：

个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息、股息、红利不纳入企业收入，而是作为投资者个人取得的利息、股息、红利收入，按利息、股息、红利收入应税项目20%的税率计算缴纳个人所得税。

参考：

国家税务总局[2001]84号关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定

二、个人独资企业和合伙企业对外投资分回利息、股息、股息的征税

个人独资企业和合伙企业对外投资的利息、股息、股息不纳入企业收入，但个人所得税按利息、股息、股息收入应税项目计算缴纳。以合伙企业名义对外投资的利息、股息、股息的，各投资者的利息、股息、红利所得按照《通知》附规定的第五条精神确定，个人所得税按利息、股息、红利所得应税项目计算缴纳。

问题五

老师，我们企业属于合伙企业，先分后税怎么理解？

答复：

“先分后税”不是“有利润时未分配时暂不征税，分配后再产生纳税义务”，正确的理解是“有利润后，先分别计算每位合伙人的份额，当月就产生纳税义务”。

合伙企业分为应纳税所得额，而不是账户利润。

参考：

财税[2008]195号规定，合伙企业的生产经营收入和其他收入采用先分后税的原则。所谓生产经营收入和其他收入，包括合伙企业分配给所有合伙人的收入和当年企业留存的收入（利润）。

合伙合伙人应当按照下列原则确定应纳税所得额：

（1）合伙企业的合伙人根据合伙协议约定的分配比例，根据合伙企业的生产经营收入和其他收入确定应纳税所得额。

(二)合伙协议未约定或者协议不明确的，应纳税所得额按照合伙人协商决定的分配比例确定。

(三)协商不成的，应纳税所得额按照合伙人实缴出资比例确定，以全部生产经营收入等收入。

（4）投资比例不能确定的，每个合伙人的应纳税所得额按照合伙人的平均数量计算。合伙协议不得同意将所有利润分配给部分合伙人。

问题六

教师，我们的企业属于合伙企业，合伙企业是法人合伙人，是否从被投资企业获得的投资收入中享受免征企业所得税的优惠待遇？

答复：

不免税，因为不是直接投资，也不是居民企业之间，法人合伙人从合伙企业获得的股息不属于居民企业之间的股息收入，不能免征企业所得税。

参考：

1、《企业所得税法》(主席令第63号)第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，应当依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业和合伙企业不适用本法。第二十六条第（二）项明确规定，符合条件的居民企业之间的股息、股息等股权投资收入为免税收入。

2、《企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第八十三条规定，企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

问题七

老师，我们的企业属于合伙企业，但我们分不清是普通合伙还是有限合伙。主要区别是什么？

答复：

不同的一 责任不同

1、普通合伙企业的所有出资人都必须对合伙企业的债务承担无限连带责任，即合伙人全部为普通合伙人;

2、有限合伙企业部分投资者对企业债务承担有限责任，一些投资者对合伙企业的债务承担无限责任，即合伙人既有普通合伙人也有有限合伙人，普通合伙人对企业债务承担有限责任，有限合伙人对合伙企业的债务承担无限责任；

二 投资人数不同

1、普通合伙企业的投资人数超过两人，即对投资人数没有上限；

2、而有限合伙企业的投资人数为2人以上50人以下，至少有一个普通合伙人。

也就是说，普通合伙企业只有普通合伙人；有限合伙企业至少有一个普通合伙人，至少有一个有限合伙人。

三 执行合伙事务的权利不同

1、普通合伙企业的合伙人对执行合伙事务享有同等的权利。当然，根据合伙协议或所有合伙人的决定，可以委托一个或多个合伙人代表合伙企业；

2、有限合伙企业中的有限合伙人不得执行合伙企业中的事务，只有普通合伙人有权执行合伙事务。

四 能否与企业进行业务交易？

1、普通合伙人不得同本企业进行交易，但合伙协议另有约定或经全体合伙人一致同意的，普通合伙人不得自行经营或与他人合作经营与合伙企业竞争的业务；

2、有限合伙人可以与合伙企业进行交易。当然，除合伙协议规定不能进行交易外，有限合伙人可以自行经营或与他人合作经营与企业竞争的业务。

五 营业执照名称不同

1、普通合伙字样应标明在普通合伙企业名称中；

2、有限合伙企业名称中应当标明有限合伙字样。

参考：

根据《合伙法》的规定，有限合伙由普通合伙人和有限合伙人组成，普通合伙人对合伙债务承担无限连带责任，有限合伙人对合伙债务承担责任。

问题八

教师，我们企业属于合伙企业，合伙企业能享受小微利企业所得税优惠吗？

答复：

不享受小微利企业所得税优惠政策！

参考：

根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条的规定，本法不适用于中华人民共和国境内取得收入的企业和其他组织和个人独资企业和合伙企业。

因此，个体工商户、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人，不能享受小型微利企业的普遍所得税减免政策。

问题九

老师，我们几个人想成立有限合伙企业，我不想成为GP，因为承担无限连带责任，该怎么办？

答复：

你可以先成立一家有限责任公司，然后在合伙企业中使用你控制的有限责任公司GP。

好处：

好处一：

个人与合伙企业之间的连带责任被切断。

好处二：

更换实际控制人方便，可在公司层面更换股东，避免合伙会议和工商登记。

问题十

老师，我是合伙企业。申报合伙人个人经营所得税后，剩余利润转入合伙人个人账户。我还需要缴纳个人所得税吗？

答复：

个人所得税已申报缴纳，因此，允许将剩余利润转入投资者个人账户，不再需要重复缴纳个人所得税。

参考：

根据财政部 国家税务总局的规定<个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>财税通知〔2000〕91第五条规定，个人独资企业投资者以全部生产经营收入为应纳税所得额；合伙企业投资者按照合伙企业全部生产经营收入和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。合伙协议未约定分配比例的，每个投资者的应纳税所得额按全部生产经营收入和合伙人数量计算。

前款所称生产经营收入，包括企业分配给投资者的个人收入和当年企业留存的收入（利润）。个人独资企业和合伙企业按照上述政策申报缴纳营业所得税后，将利润分配给投资者，不再缴纳个人所得税。

问题十一

老

师，我们企业属于合伙企业，都是自然人合伙人，合伙企业是否属于个人所得税的纳税义务人？

答复：

合伙企业本身不纳税，合伙企业本身既不是企业所得税的纳税义务人，也不是个人所得税的纳税义务人。

参考：

《财政部国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）第二条规定：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。