扣缴并申报个人所得税个人所得税汇算清缴操作步骤docx

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原标题：个人所得税综合所得汇算清缴需要关注的四大问题及注意事项

文章摘要：一般情况下，如果一个纳税人四项综合所得中只有工资薪金所得，且自1月起至12月只在一个单位领取工资薪金，已足额享受了专项附加扣除，且没有依法确定的其他扣除及公益慈善性捐赠等各项扣除，且全年一次性奖金已并入综合所得，单位通过累计预扣法预扣预缴个；；公告明确工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项综合所得年收入不超过12万元但需要年度汇算补税或者年度汇算补税金额不超过400元，且在取得所得时扣缴义务人已依法预扣预缴了个人所得税，那么您无须办理综合所得年度汇算申报，也无；

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2019年个人所得税综合所得汇算清缴已进入申报期，近期有不少网友因为退税而开心、也有因为补税困惑和不解，也有不退不补怀疑是否申报有误。在这一过程中收到不少网友的咨询，下面结合对新的个人所得税法、个人所得税法实施条例以及相关文件规定，结合网友的咨询和个人对现行个人所得税各项政策的理解，就个人所得税综合所得汇算清缴需要关注的四大问题及注意事项谈几点分析和认识，供大家参考和学习交流。

一、我是否需要办理个人所得税综合所得年度汇算清缴？

是否需要办理个人所得税综合所得年度汇算清缴是许多纳税人比较关注的问题。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》第二十五条的规定：取得综合所得需要办理汇算清缴的情形包括：一是从两处以上取得综合所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；二是取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中一项或者多项所得，且综合所得年收入额减除专项扣除的余额超过6万元；三是纳税年度内预缴税额低于应纳税额；四是纳税人申请退税。为进一步减轻纳税人负担，经国务院批准，财政部和国家税务总局发布了《关于个人所得税综合所得汇算清缴涉及有关政策问题的公告》（财政部税务总局公告2019年第94号）。公告明确工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得四项综合所得年收入不超过12万元但需要年度汇算补税或者年度汇算补税金额不超过400元，且在取得所得时扣缴义务人已依法预扣预缴了个人所得税，那么您无须办理综合所得年度汇算申报，也无须补缴税款。通过上述规定我们可以看出，下列可以不办理年度汇算：一是2019年度取得的综合所得年收入合计不超过12万元的（此处收入指税前"毛收入"，即为不减除任何费用、扣除、税款前的收入。对于工资薪金而言，通俗理解即为应发工资；对于劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得而言，通俗理解即为税前收入，不是您实际拿到手的钱。）；二是2019年度应补缴税额不超过400元的；三是2019年已预缴个人所得税与年度应纳个人所得税一致的；四是不申请退税的。

二、可以不办理是不是等于选择不办理省事就好呢？

对需要办理个人所得税年度汇算清缴的不容置疑，你必须依法办理，不过对于税法给予我们的可以不办理年度汇算的情况，我们是不是选择不办理省事就好呢？回答当然是否定的！因为根据目前的个人所得税相关规定，个人所得税预扣预缴税款是否大于或者小于实际应纳税额，一方面与个人的综合所得收入构成有很大关系，另一方面与综合所得各类收入的高低有很大关系。比如：对工资薪金所得目前采取的累计预扣预缴的办法，对综合所得中的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得没有采取预扣预缴的办法。对劳务报酬所得、特许权使用费所得平时我们只是采取打八折计算，对稿酬所得采取的是打八折后再打七折计算的方法，也就是五六折计算的，没有扣除每月的5000元固定费用、专项扣除、专项附加扣除以及其他依法可扣除的项目。此外，即使是工资薪金所得采取预扣预缴的办法，可能因为你的专项附加扣除信息填报不完整、其他依法在年度汇算扣除的项目没有通过汇算清缴填报导致应缴税款与预缴税款存在差异。特别是对工资薪金收入比较低但劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得占比较多的纳税人就会产生预缴税款大于年度应缴税款的情况。常见情形有：一是2019年度综合所得年收入额不足6万元，但平时预缴过个人所得税的；二是2019年度有符合条件的专项附加扣除，但预缴税款时没有申报扣除；三是因年中就业、退职或者部分月份没有收入等原因，减除费用6万元、"三险一金"等专项扣除、子女教育等专项附加扣除、企业（职业）年金以及商业健康保险、税收递延型养老保险等扣除不充分的；四是没有任职受雇单位，仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，需要通过年度汇算办理各种税前扣除的；五是既有工资薪金所得，又取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得，年度中间适用的预扣率高于全年综合所得年适用税率的；六是预缴税款时，未申报享受或者未足额享受综合所得税收优惠的，如残疾人减征个人所得税优惠等；七是有符合条件的公益慈善捐赠支出，但预缴税款时未办理扣除的等；八是在工作期间由于个人信息泄露或者其他各种原因收入"被增加"导致全年综合所得虚增的。因此个人建议如果你属于上述情况即使属于免于汇算清缴的，还是有必要进行个人所得税年度综合所得汇算清缴。如果你的年度综合所得合计不超过12万元且没有任何个人所得税纳税记录，不办理汇算清缴不会有什么问题。

三、个人所得税综合所得年度汇算清缴是自己办好，还是委托代办好？

这个问题也是实务中许多纳税人比较关心的问题，个人所得税的计算涉及每个纳税人的很多隐私信息，如何处理个人所得税申报与个人隐私保护的关系也是每个纳税人需要考虑的问题。对不需要缴纳个人所得税的低收入阶层来说不需要关注这个问题。对高收入阶层来说，特别是你的个人隐私信息比如家庭情况、除工资薪金以外的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得情况并不想让单位同事知道。这种情况建议委托涉税专业服务机构，或者其他单位和个人办理，或者自己个人办理。委托涉税专业服务机构或者其他单位和个人办理，肯定有一个代理成本的问题，这个也是需要纳税人需要权衡比较的。比如说本来只需要补税10000元，你的代理费花了20000元，你要权衡付出是否值得。

如果有人咨询我的意见和建议，究竟谁办理个人所得税汇算清缴事项最好呢？个人认为：就现有的个人所得税政策来讲，四项综合所得涉及的政策并不是很复杂，如果您不是日理万机，又想保护自己的隐私信息，建议自己办理或者在税务机关工作人员或者涉税专业人士的指导下办理。因为目前的个人所得税申报系统界面比较人性化，只要你在个人所得税申报系统中如实申报工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得及个人相关信息，个人所得税年度汇算清缴工作应该很快完成。当然刚开始可能会因为操作不熟练等原因申报起来似乎比较麻烦，但一旦申报成功一次，未来就会很轻松。实际在申报过程中，你还可以通过税务机关的培训视频、政策答疑、12366咨询或者网络平台专业人士的解答获得帮助。

四、委托他人办理，是不是纳税人自己就可以什么都不用管了呢？

如果委托单位或者他人办理，纳税人是否有必要登录个人所得税申报系统查询自己的纳税申报情况？回答自然也是否定的。因为委托他人办理个人所得税汇算清缴，申报有误导致少缴税款补缴税款的责任仍是纳税人本人。因此建议纳税人即使请人代为办理个人所得税综合所得年度汇算清缴事宜，也有必要自行登录个人所得税申报系统，将申报信息与自己的实际情况进行认真比对，特别是对大额收入和大额扣除项目的申报，信息是否与本人的实际情况一致。如果不一致，要及时与代办人进行沟通，及时解决上述问题。比如你的劳务报酬所得当初与某单位约定由该单位代扣代缴，该单位是否代扣代缴。如果没有，纳税人就需要自己补充申报缴纳，如果不申报对纳税人的信用记录将会带来不利影响，同时也面临补缴税款和滞纳金的风险。特别是对大额收入的预扣预缴税款情况您必须了解清楚，因为未来带来了补税和滞纳金损失更大。同时通过自己登录个人所得税申报系统，通过对申报收入的核对，还可以查看了解是否有他人冒用自己的信息，比如网络上报道的个人身份信息泄露被"被他人增加收入"情况，还有离职后，原离职单位虚报自己工资薪金所得的情况，遇到上述问题，可以及时在申报系统中申诉。

五、几点需要注意的事项

下面结合个人所得税业务咨询，就实务中纳税人容易忽视的问题做一些提示提醒，敬请注意关注。

注意事项之一：汇算清缴结束后，纳税人需要将与个人的收入、专项扣除、专项附加扣除、其他扣除、捐赠、享受税收优惠、已预缴税款、补退税款等相关信息资料留存备查，个人所得税汇算资料需要留存五年。这其中特别是专项附加扣除、其他扣除、捐赠、享受税收优惠信息更要注意保存好。因为这些信息的原始资料一般都在纳税人手上，也是税务机关需要核查的重要内容。比如赡养老人扣除政策，有兄弟姐妹两个以上的，要及时签订好分摊协议等。

注意事项之二：委托代办，委托的只是事项，纳税的责任得自己扛。委托代办要注意签订委托协议，明确双方权利和义务，避免事后不必要的纠纷。同时要注意一定要如实申报自己的个人信息，否则由此导致的少缴税款的责任最终由纳税人自己承担。纳税人如未依法如实办理综合所得年度汇算清缴的，可能面临税务行政处罚，并记入个人纳税信用档案。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定：纳税人采取隐瞒收入、编造虚假扣除等手段逃避缴税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。因此在如实申报上，一定要清楚自己的责任和不履行责任会带来的后果。

注意事项之三：全年一次性奖金的处理一定要科学选择。一般情况下，如果单位财务人员为您代办个人所得税汇算清缴，并不一定会为每个需要办理年度个人所得税汇算清缴的纳税人进行测算，看是否并入综合所得有利于降低个人所得税税负还是不并入有利于降低个人所得税税负。这种情况建议你根据自己的情况进行测算，是并入全年综合所得计算申报缴纳个人所得税有利，还是单独作为全年一次性奖金计算申报有利，并作出科学合理选择。一般情况下，如果一个纳税人四项综合所得中只有工资薪金所得，且自1月起至12月只在一个单位领取工资薪金，已足额享受了专项附加扣除，且没有依法确定的其他扣除及公益慈善性捐赠等各项扣除，且全年一次性奖金已并入综合所得，单位通过累计预扣法预扣预缴个人所得税，这种情况无论收入是否超过12万元，虽然全年应纳个人所得税与预扣预缴税款是一致的，无需办理综合所得年度汇算，但是仍需要注意全年一次性奖金是否并入综合所得的问题，避免不必要的多缴税款。

注意事项之四：各项专项扣除和依法扣除的其他项目及优惠政策要把握准确，避免违反规定多扣或者漏扣，该享受的优惠政策依法享受，不该享受的优惠政策也不要违规享受，做到依法申报纳税，该缴的税一分不少，不该缴的也不鼓励多缴。

注意事项之五：注意保护个人的隐私信息，无论是委托单位或者个人代办，都要注意保护好个人的隐私信息，避免个人信息泄露带来了其他不必要损失。

作者：彭传春

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