2021年研发费用加计扣除有最新变化了，赶紧学习吧

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文章作者：小亚财税

随着我们国家越来越重视科技研发，近几年涌现出了大批的民族高科技企业。国家为了鼓励这些企业，先后出台了多项税收政策，为他们保驾护航，助力科研创新。研发费用是他们的主要支出，投入较大，研发费用加计扣除，为企业解忧愁，鼓励企业开展研发活动，降低企业税负。

2021年9月13日，国家税务总局发布《国家税务总局关于进一步落实研发费用加计扣除政策有关问题的公告》（国税公【2021】年第28号）。

研发支出辅助帐有调整，具体调整哪？优化哪？咱们逐项展开，逐项分析。

一、优惠延长一个季度

企业在10月份预缴申报时，可以自主选择前三季度，即2021年1月至9月研发费用享受加计扣除优惠。

对比原政策的上半年期限，延长了一个季度，也即10月预缴申报时，如企业选择该项优惠政策，则研发支出税前扣除金额提高，相应的会降低企业预缴所得税金额，减轻了企业的负担，为企业让出了部分现金流。

二、简化辅助帐样式

相较于2015版的“4+1”张报表，本次2021版辅助帐样式减为“1+1”张报表，将自主研发、委托研发、合作研发、集中研发等四类辅助帐样式合并为一类，从表格数量上减轻了企业的填写工作量。

同时，辅助帐的信息也进行了精简，2021版研发支出辅助帐样式不再要求填写人员人工等六大类费用的各项明细信息，不再要求填写“借方金额“和”贷方金额“等会计信息，从填写内容上减轻了企业填写的工作量。

三、其他相关费用填报简化

企业在一个纳税年度内同时开展多项研发活动的，由原来的按照每一研发项目分别计算“其他相关费用”限额，改为统一计算全部研发项目“其他相关费用”限额。

原政策要求企业同时有多个研发项目的，要分别计算每个项目的其他费用限额，这样会造成企业的某个研发项目其他费用实际发生金额低于限额，有的项目高于限额，不同项目间不能调剂使用，即有的项目其他费用限额不足，有的项目其他费用限额较高。

新的政策将不再由各项目分别计算限额，而是统一计算：

全部研发项目的其他相关费用限额=全部研发项目的人员人工等五项费用之和×10％/(1-10%)

“人员人工等五项费用”是指财税〔2015〕119号文件第一条第（一）项“允许加计扣除的研发费用”第1目至第5目费用，包括“人员人工费用”“直接投入费用”“折旧费用”“无形资产摊销”和“新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费”。

举个例子

小亚财税有老板财税课程和财务人员课程两个研发项目，老板课程项目的人员人工等五项费用总计为35万元，其他相关费用为5万元；财务课程项目的人员人工等五项费用总计为25万元，其他相关费用为1.6万元。

如果按照原政策：

老板课程项目的其他相关费用限额为3.89万元【35*10%/(1-10%)】，小于实际发生金额5万元，允许扣除3.89万元；

财务课程项目的其他相关费用限额为2.78万元【25*10%/(1-10%)】，大于实际发生金额1.6万元，只允许扣除实际发生金额1.6万元。

两项目合计扣除5.49万元。

如果按照新的政策：

两项目其他相关费用限额6.66万元【（35+25）*10%/(1-10%)】，实际发生金额6.6万元，按照孰小原则，可以扣除的其他相关费用为6.6万元。

新政策比原政策多扣除1.11万元，而且将两个项目合计，仅需计算一次即可。

政策出台的目的是让企业更多享受研发费用加计扣除的优惠政策，同时也对财务人员提出了挑战。政策指出，企业要本着“真实发生，自行研判，申报享受，相关资料留存备查“的办理方式，自行计算加计扣除金额。要求财务人员要充分理解政策，准确进行财务核算，自行判定并将相关资料留存。要想踏踏实实享受税收优惠，同时能够快速精准计算出扣除金额，要求财务人员首先要设置好企业的会计科目，所谓兵马未动，粮草先行，会计科目是我们核算的基础，科目设置过粗，导致填写报表取值困难，科目设置过细，增加日常记账的工作量。在年初建账时一定要结合企业的业务需要，以及企业所处行业，享受的税收优惠政策，优化科目设置，从而做到核算准确，报表填报取值方便。

来源：小亚财税（董晶）