左岸金戈说会计核算 - 会计核算就是归集与分摊的技术

一：根据组织管理匹配费用归属

要实现精细化会计核算，首先要根据公司组织管理架构，建立匹配的成本费用归集口径。对此有的人会说，这不就是根据部门建立对应费用科目，这有什么复杂的呀。其实整个事情可真没有这么简单。比如公司如实行事业部制，则核算也需要根据事业部设置对应科目。比如公司实行阿米巴核算体系，则核算也需要根据阿米巴核算要求进行设置。

以下用生产制造业常见的设置，来举例说明部门设置和费用归属。

以上费用归集只是举例，具体到各家企业可能存在差异。要知道不少IPO企业被监管部门问询，就是因为费用归集存在问题。

一是出于利益的考虑，按照自己的目的归集，比如某上市公司将生产部的生产技术部、生产维修科、生产信息部都作为研发费用归集。甚至还有的上市公司将采购部、办公室都归集到研发费用核算。

二是企业管理未进行精细化，会计核算也无法精细化。比如生产成本核算，有的企业生产类费用，只归属到某车间（也就是按照成本教材的一车间、二车间），没有精细化到插件DIP-A产线、插件DIP-B产线、插件DIP-C产线。

二：建立成本费用分摊规则

企业财务管理，什么财务BP，阿米巴会计，绩效管理，都是建立在精细化核算的基础上。没有会计核算谈财务管理都是“雾里看花水中望月”。所以必须建议一套与企业实际相符合，与各管理层充分沟通的，可以落地执行的分摊归集。

要精细化财务核算，要建立核算制度，同时有时候更需要建立“公共费用分配制度”。比如一个公司划分为几个事业部，那么涉及一些公共费用【比如部门公共（采购、人事、财务）等发生费用，比如费用涉及各部门各事业的】，则需要建立成本费用分摊规则。以下是我曾在某公司制定的公共费用分摊制度（截取制度中的主要部分，涉及隐私信息和其他部门不予展示。不要纠结这个制度看起来不完整哈）

（一）：权责

1.1 分管财务领导负责公共费用分摊的总体管理工作，对于公共费用难以界定的模糊地带和争议问题进行裁决。

1.2 各成本费用发生部门，负责真实、完整、准确、及时提供相关数据和表单。

1.3 管理部负责收集汇总公共费用的分摊标准、人员归属，并按照要求提供给财务部。

1.4财务部按照各部门和经手人提供的表单和数据，进行会计核算，每月出具公共费用分摊核算报告，供各事业部主要负责人核实和管理决策使用。

1.5 各事业部主要负责人，对公共费用分摊存疑的，按照流程提请分管财务领导，召开专门会议讨论存疑问题。

（二） 主要部门分摊注意事项

2.1 采购部及采购经办部门分摊注意事项

A: 采购部作为涉及公共费用分摊的主要部门，在日常采购事项发生时，需要严格按照“谁受益谁承担”的原则.

B: 采购部收到各事业部提出的采购申请，统一向某供应商采购时，能划分不同合同、不同送回单、不同对账单、不同发票的，应该严格按照各事业部区分处理。

C：对于向一供应商采购各事业部物资，供应商无法区分各事业部处理的。则采购部需要制作单独表单和表格，并及时准确提供给财务部门。

D：对于某些物资采购无法准确区分各事业部使用的，采购部应该发起公共费用分摊审批流程，经过总经理审批后，制作相关表单提供给财务部门。

2.2管理部分摊注意事项

A: 涉及公共人员归属，按照“公共人员归属审批流程”执行。

B: 涉及管理部办公采购，按照“采购部分摊注意事项”执行。

C: 公共人员归属发生变化的（如调岗、调事业部等情况），应该及时提供《公共服务人员归属表》，并在及时将信息和表单传递职财务部门。

2.3财务部分摊注意事项

A：财务部门作为按照管理层确定好的标准，进行会计核算。不负责解释分摊标准设定理由，只负责执行管理层设定好的分摊标准。

B: 财务部每月对于公共费用，按照管理层确认的分摊标准分摊核算，并将每月各事业部分摊数据，发送至各事业部主要负责人。

C: 财务部按照各事业部、各经手人提供的单据进行账务处理，对于各事业部、各经手人，未按照或未如实按照业务客观情况，提供分摊数据和单据的，财务部则按照报销单据部门归属确认到直接部门。由此造成的后果，财务部不承担责任，由各事业部和经手人承担相关责任。

（三）分摊标准解释

3.1 人数：如果选择按照人数作为分摊标准，则具体人员以管理部提供人员为准。具体人员计算A: 人数=（ 月初数+月末数）/2 ；B：人数=月末在册人数。

3.2 面积 ：实际占地面积，以实际测量面积为准。

3.3营业额：以各事业部每月不含税营业为准。

根据业态进行定制化分配方案（以房地产企业举例）

（一）分摊依据说明

1 占地面积：占地面积包括建筑物基底面积、绿地、道路等的面积，通常指红线内用地面积。

2 建筑面积：指按国家或地方相关管理文件和规则计算的物业建筑面积。

3 可售面积：指取得《商品房预售许可证》、可以进行销售的物业建筑面积。

（二）分摊原则

2.1工程成本分摊

2.1.1按照各业态的占地面积计算土地价款，再按照相应业态的地上建筑面积分摊。

2.1.2收费与前期工程费用：场地平整按占地面积、其余按照总建筑面积分摊；

2.1.3建造成本

建安成本：按照各业态单体实际的成本；

社区管网：按照总建筑面积分摊；

公共配套：按照地上可售面积分摊；

工程其他：按照总建筑面积分摊；

2.2非工程成本分摊

2.2.1费用及税金：

管理费用：按照各销售业态的可售建筑面积分摊；

销售费用：按照各销售业态的销售收入进行分摊；

税金（不含所得税）：按照各销售业态销售价格对应的税率计算；

2.2.2所得税：按照销售业态的利润总额的固定比例计算；

2.2.3其他成本：

物业管理启动费：根据业态类型，按照建筑面积分摊。

（四）分摊细则

4.1 分摊总体原则按照“谁受益谁承担”，按照客观、真实、公允的标准，对公共费用进行分摊。

4.2 涉及公共费用的部门和经手人员，必须遵从““谁受益谁承担”原则，按照现有分摊依据，如实提供数据、如实填写各类表单。

4.3 涉及公共费用的部门和经手人员，在现有罗列的分摊标准中，难以找到具体分摊标准的，应该主动发起请示流程，如实向相关领导汇报公共费用，最后由总经理决定具体分摊标准。

4.4 对于分摊标准，如无重大事项发生变化，原则上一年对分摊标准进行一次修订，一次修订一个自然年度内不得随意变动。

4.5 特殊原因，年中需要对分摊标准重新修订的，需要各事业部管理层向总经理提出申请，然后组织事业部主要负责人召开专门会议，讨论分摊标准修订事项。

（五）：时间规定

5.1 经手部门或人员，在报销涉及公共费用时，报销单据同时需要附《公共费用分摊》表格。未附公共费用分摊标准财务不予以报销。

5.2 管理部每月一号应将提供上月公共服务人员（新入职和离职）表格给财务部门，表格需要经过总经理审批签字。

5.3 涉及公共服务费用，按照《费用报销制度》、《付款管理制度》要求提供各类单据和表格，并在次月3日之前提供至财务部。

（六）：责任规定

6.1 涉及公共费用的部门和经手人员，按照“首签负责制“，作为第一责任人部门/人。

6.2 各部门和经手人员，对于首签部门/人员，需要完整、准确、真实、及时填报数据和表单。

6.3 对于因各部门未如实填写《公共费用分摊》表格的，造成各事业部数据错漏的，由经手部门和人员承担责任。

6.4 财务部门在接收各部门涉及公共费用单据和表格时，审核单据是否完整、数据是否准确、流程是否完成。对于不符合的单据和表格，财务部门有权要求各部门退回，各部门需要及时重新提起审批流程。

6.5 由各经手部门和人员，对于公共费用发生的真实性负责。保证公共费用的分摊是根据客观业务事实，结合分摊标准，做出的分摊结果。

6.6 各事业部负责人，如对公共费用分摊存在疑问的。在每月财务部门发送的《公共费用分摊汇总表》时，予以提出。财务部负责单据的提供，单据的首签部门和人员，负责解释具体发生的业务。

6.7 各事业部未按照客观事实，如实准确填写费用归属，以及公共费用分割单的。应该承担主要责任，造成严重后果的，可将事项上报至各事业部负责人、总经理、董事长，领导层根据事件影响程度，决定处罚。

三：成本费用归集与分摊细则

关于成本费用的归集和分摊细则，主要是讲企业要根据自身业务特性，设置一套符合自身的费用使用手册。此篇不讲制造业成本费用的归集与分摊，因为这一部分已经在本公众号相关文章已经涉及，后续也会根据需要进行再次细化谈一谈。

有人会说：“不就是三项费用吗？这有什么好谈的，还要单独设置制度？”。个人认为真要做好这件事情，可能真没有那么简单。以下从几个方面来谈一下。

（一） 费用界定

费用的归集之前提，就是费用的界定。简单一点的企业就是采用列举法，把什么费用归集到什么科目下做一个表格清单。复杂一点的会需要按照如下制度进行规范。

A:车辆费用

车辆费用是指公司在生产经营、销售、行政管理过程中公司汽车、摩托车、吊车等车辆发生的费用，包括油费、维修保养费、保险费、路桥费、年审费、停车费、车船使用税等。

结合管理的需要，车辆费用下设三个明细科目核算：

1）油费：核算车辆使用过程中发生的油费、路桥费、停车费、洗车费等统一在此科目核算。

2）维修保养费：核算车辆的修理及日常保养费用。

3）其他：核算车辆缴纳的保险费、年票费用、年审费用、车船使用税等其他车辆费用。

保险费、年审费等根据车辆产权归属公司进行核算列支，维修保养费、油费等根据车辆使用部门进行核算以及部门属性，核算至相应成本、费用的“车辆费用”。

B:绿化费

绿化费是指为社区、办公场地摆设种植的绿化植物所耗用的成本、费用。社区内的园建绿化工程一般由承包单位负责，由于绿化种值存在成活率问题，出现凋谢等因素导致对于已完工的园林绿化环境要不断更新，所以会出现小部份的绿化植物直接送抵仓库后由绿化部员工进行增、补、换工作。办公场地由于美化环境需要摆放绿化植物，这些绿化植物都直接送抵仓库后由绿化部员工进行摆设、更换工作。成本、费用下设的绿化费都必须通过仓库收发，所以由仓库发出的绿化根据摆放、种植位置来确定成本或费用科目，领出的绿化核算到相应成本、费用的“绿化费”。按以下原则区分：

（1）房产公司及其他公司：在苑区完工前发生的绿化费计入相应苑区的成本，苑区完工后移交给物业管理公司管理，发生的绿化费计入物业管理公司的“主营业务成本”；行政管理办公室领用的绿化用品计入“管理费用”；营销场所、样板房领用的绿化用品计入“销售费用”，但现场样板房（不含会所售楼部等室内临时板房）所发生的绿化支出应计入成本。

（2）酒店、俱乐部：经营场所发生的绿化费计入“主营业务成本”；行政管理办公室领用的绿化用品计入“管理费用”。

(二)：期间费用的归集

对于期间费用的归集，多数企业最多可能是列示一下什么费用归属到什么科目里面。但是要精细化核算，这么做还是不够的。精细化核算，需要根据具体业态，具体业务，不只是告诉什么计入什么，还要规定什么不能计入。比如以下会以地产企业费用归属举例说明。

费用界定好之后，还要针对自身业务特点，对于另外事项，或者本企业才有的事项，进行单独说明。也就是不仅正向解释什么费用计入管理费用，还要反向说明什么费用不应该计入管理费用。以下用房地产企业期间费用的归集来做举例说明。

1：管理费用

1.1“管理费用”归集公司所有部门、所有员工的人工费用（工资、奖金、社会劳动保险等）、行政费用（办公费、差旅费、通讯费等），以及公司的财产费、公司活动费等与业务无直接关系的费用；其中包括实质性的“管理费用”及需转出到其他科目的非实质性“管理费用”。

1.2下列费用属实质性的“管理费用”：

1、公司部门经理级以上的人员的人工费、行政费及为履行其职责发生的其他费用；

2、与业务不直接相关的办公室、财务、人事行政等部门的人工费、行政费及为履行其职责发生的其他费用；

3、公司非履行业务职能而发生的费用，如公司活动费，上级单位分摊的管理费、坏帐准备等；

1.3下列费用先在“管理费用”中归集、核算，按月转入其它相应费用科目：

1、直接从事产品销售（或服务提供）的部门，一般包括企划营销部、客户关系部、好居公社、销售卖场服务部门（或物业公司的管理处）的人工费、行政费用先在“管理费用”中归集核算，在月底一次性按总额转入“销售费用”；

2、直接从事项目开发或仅履行业务指导及监督职能的项目工作群经理、工程技术部、成本合约部等部门发生的人工、行政费用先在“管理费用”中归集核算，在月底一次性按总额转入“开发间接费”；

2：销售费用

2.1“销售费用”归集日常销售产品（或提供服务）而发生的所有费用、以及售后服务、完工产品的维护保养等费用等，具体包括：本科目核算公司为销售而发生的各项费用，包括广告费、销售代理费（大宗业务代理）、中介费（散单代理）、销售奖金、销售资料印刷费、企划营销部装修费、办理小业主银行按揭安排手续费用等；各类宣传媒体的费用、样板房精装修费和室内装饰费；公司经代理销售所发生的代理费用或销售佣金；经中介公司介绍促成销售所发生的中介费用或回给客人的零散佣金；按公司规定提取并发给有关人员的销售奖金；因销售作按揭安排发生的手续费、评估费、前期费等费用；销售费用分摊原则；销售道具及售楼书等；售楼处及样板房装修；看楼车购置。

2.2下列费用在“销售费用”项目归集核算：

1、项目开盘后发生的广告、策划、代理佣金、样板间、卖场建设及维持等费用；

2、完工物业维护、保养费，及空房管理费、暖气费等；

3、应由公司承担的维修、补偿等售后服务费用；

4、学校、泳池等承诺配套项目折旧及出包补贴、免收管理费等销售承诺费；

5、“管理费用”中归集、核算的直接从事产品销售（或服务提供）的部门的人工费、行政费属实质性的“营业费用”。

2.3.下列费用不属于“销售费用”：

2.3.1项目开盘前发生的广告、策划、样板间、卖场建设、售楼书、模型等所有“营业费用“（计入“开发间接费”）；

2.3.2委托经营的配套资产的所有收支在“其他业务利润”中核算，不在“营业费用”核算，但已表现为净补贴支出的配套资产包干运行支出在“销售费用”科目核算；

2.3.3物业公司与业务经营直接相关的物料消耗（计入经营成本）；

2.3.4开盘后的大额销售推广费用、样板间及卖场建设等费用，以及费用支出与销售面积的结算不在同一年度的“销售费用”，可计入“待摊费用”、或“长期待摊费用”，在项目结算时分项摊销。

2.3.5企划营销部发生的与管理费用相同科目的费用（例如：人工成本、租住成本、交通通讯成本、办公费用等），不入“销售费用”科目归入“管理费用”科目核算。

3:财务费用

3.1“财务费用”核算公司所有利息收支、汇兑损益、银行手续费等，具体包括：进行资金筹集的理财活动而发生的财务费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的评估费、公证费、手续费等；公司内部的资金调拨，内部虚拟利息计算标准按财务经理批准的年利率计算；公司发生借款时按「权责发生制」规定按月提取借款利息入账。

3.2利息支出中，属于可资本化的利息也先在“财务费用”中核算，月底转入”开发间接费”；

4：开发间接费

4.1“开发间接费”核算与项目开发直接相关、但不能明确属于特定开发环节的成本费用性支出；以及与项目推广销售有关但发生在开盘及开盘前的费用支出。

4.2下列费用属于“开发间接费”：

1、竣工验收过程中的有关质检费、决算编审费等有关费用；

2、可资本化利息；

3、按项目投资额计提的物业管理开办费（或物业启动基金）；

4、项目开盘前发生的广告、策划、样板间、卖场建设、售楼书、模型等所有营销推广费用；

5、“管理费用”中归集、核算的直接从事项目开发的部门的人工费、行政费属实质性的“开发间接费”。

4.3与项目开发及业务经营各环节直接相关的费用，如：地产项目招投标费用、人防报建费、丈量测绘费、制图晒图费，直接计入项目成本，不在“开发间接费”核算；

4.4“开发间接费”划分为“直接开发间接费”与“需分摊的开发间接费”；上述费用中，项目工作群费用、开盘前的营销推广费及与单个项目开发直接相关的其他费用属“直接开发间接费”；项目工作群以外的部门费用、资本化利息属“需分摊的开发间接费”。

作者：左岸金戈 来源：中国会计视野