藺龙文说准则领读 - [准则领读]12号准则第1条到第4条,债务重组概念

企业会计准则第12号——债务重组

第一章 总则

第一条为了规范债务重组的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

【12号准则渊源】

第二条债务重组，是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。

【不改变交易对手方，指债权债务不转移。比如债权人将债权对第三方处置就属于改变交易对手。重组强调原债权债务合同的重新达成，改变交易对手不属于原合同协议的重新达成】

【目前最新债务重组准则不再强调“债权人做出让步”，可以将债务重组理解为一种公平交易基础上的金融运作】

【疑问：债务人欠债权人100万元，双方没有关联关系，没有其他利益输送理由，债权人和债务人签订协议，按照80万元清偿。不属于债权人让步吗？属于公平交易？

答疑：从经济实质说，属于债权人的债权发生信用减值。双方是按照公平交易角度达成重组协议，有可能，债权人不接受低于原约定金额清偿，按照相同条件下申请债务人破产，会面临更长时间成本以及其他成本，而债务人面临着信用受损，失去合作伙伴，人心涣散以及其他压力情况下对清偿金额与债权人重新达成。固定金额100万元属于法律形式，债权人让步也是法律形式的让步。而在经济实质中，是包含减值因素的，在债权人经济决策环节，是对坏账损失的风险评估后形成的决策结果】

本准则中的债务重组涉及的债权和债务是指《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范的金融工具。

【22号准则强调的金融工具：①通过现金或其他金融工具结算②属于合同关系，排除行政关系形成的债权债务，比如税收债权】

第三条债务重组一般包括下列方式，或下列一种以上方式的组合：

（一）债务人以资产清偿债务；

（二）债务人将债务转为权益工具；

（三）除本条第一项和第二项以外，采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款，形成重组债权和重组债务。

【债务重组常见方式】

第四条本准则适用于所有债务重组，但下列各项适用其他相关会计准则：

（一）债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报，分别适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》。

【重组的债权或债务在会计报表上分类项目名称，按22号准则及37号准则】

（二）通过债务重组形成企业合并的，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。

【比如债转股对债务人形成控股合并】

（三）债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的，或者债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入的，适用权益性交易的有关会计处理规定。

【基于投资与被投资关系形成利益输送，本质上属于权益交易】

作者：藺龙文 来源：中国会计视野