计入营业外支出净值是多少_需结转成本吗(结转损益包括营业外支出吗)

作者：彭怀文

存货损毁如何账务处理？

因为洪水灾害，原材料损毁1200万，进项税156万，获得保险赔款800万，出售损毁原材料残值收入200万，销项税26万，那么计入营业外支出净值是多少？需要结转成本吗？

解答：

1.会计处理

（1）灾害发生后，盘点原材料，对残料进行估值（通常按照售价估计）：

借：待处理财产损益-待处理流动资产损溢 1000.00万元

原材料-xx残料 200.00万元

贷：原材料-xx原料 1200.00万元

说明：由于是自然灾害造成的损失，原材料的进项税额不需要做转出，税法规定只有“非正常损失”才需要做进项税额转出。非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

（2）收到保险赔款：

借：银行存款 800.00万元

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢 800.00万元

（3）销售残料：

借：银行存款 226.00万元

贷：其他业务收入 200.00万元

应交税费-应交增值税（销项税额） 26.00万元

（4）结转损失：

借：营业外支出-流动资产损失 200.00万元

贷：待处理财产损益-待处理流动资产损溢 200.00万元

2.税务处理

（1）增值税

《增值税暂行条例》第十条规定，非正常损失的购进货物及相关的应税劳务的进项税额不得抵扣；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额不得抵扣。

何谓非正常损失？《增值税暂行条例实施细则》第二十四条给出了解释：非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

本来此处的解释，实施细则已经说的非常明确了，可是实务中经常还是有人把自然灾害造成的损失作为非正常损失处理，做进项税额转出。——这真的是一个误区！

（2）企业所得税

《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）规定如下：

对企业盘亏、毁损、报废、被盗的存货，以该存货的成本减除责任人赔偿、残值、保险赔款后的余额，作存货盘亏、毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。

企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，可以与存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。

因此，可以扣除的存货损失=存货成本－责任人或保险赔款－残值（处置）收入+非正常损失转出的进项税额。

注意，上述公式中的“存货成本”是指存货的计税基础，与会计处理的成本或账面价值可能存在差异。

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