惊呆股民！一顿操作获利65亿元，必须解读它的账务处理

马靖昊说会计

陕西煤业25日晚间公告，隆基绿能于5月20日召开年度股东大会完成第五届董事会换届工作，公司在隆基绿能新一届董事会中未再委派董事。至此，公司对隆基绿能不再具有重大影响，根据有关规定，会计核算方法由长期股权投资变更为金融资产核算。

解读：企业如果将权益法核算的长期股权投资进行处置，且剩余部分不再具有重点影响该如何进行账务处理呢？

企业持有的长期股权投资，当某些要素发生改变，不符合长期股权投资准则，但仍属于权益类投资时，即转换为金融资产。

长期股权投资转换为金融资产主要包括以下两种情形。

第一种情况是企业持有的对子公司、合营企业、联营企业所进行的投资，当投资单位所持有的股权比例在某报告期内有所下降的情况下，这时候投资单位就不存在对被投资单位具有控制或产生重大影响，另外此时的被投资单位的公允价值能够通过会计方式进行可靠计量，长期股权投资即可转为金融资产。

第二种情况是投资企业对被投资单位所持有的比重不会对其产生重大影响或不再具有控制、共同控制时，在活跃市场中没有公开报过价且其公司的公允价值不可能可靠的被计量，当被投资单位股份在活跃市场有报价、公允价值能够可靠计量时，计量模式就从长期股权投资转换为金融资产。

下面按照陕西煤业的公告相关内容，讲解一下长期股权投资（权益法）转换为交易性金融资产的财务处理。

一、账务处理方法

1、确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资-投资成本

-损益调整（可借可贷）

-其他权益变动（可借可贷）

-其他综合收益（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

2、剩余股权投资转为以公允价值计量（以交易性金融资产为例）

借：交易性金融资产（公允价值）

贷：长期股权投资-投资成本

-损益调整（可借可贷）

-其他权益变动（可借可贷）

-其他综合收益（可借可贷）

投资收益（可借可贷）

同时：

由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入留存收益 ：

借：其他综合收益

贷：盈余公积

利润分配-未分配利润

或反向。

由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益全部转入当期损益

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或反向。

二、举例（注：由于陕西煤业的资料不全，只能先在这里举一个普适性例子）

A公司拥有B公司30%的有表决权股份，能够对B公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。2020年1月，A公司将持有B公司股权的80%出售给非关联方，取得价款6000万元，相关股权划转手续业已完成。出售当日出售时，该项长期股权投资的账面价值为4000万元，其中投资成本3500万元，损益调整为400万元，其他综合收益为200万元（因被投资单位持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资而享有的部分）。除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为100万元。

出售后，A公司无法再对B公司施加重大影响，将剩余股权1500万元投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。不考虑相关税费等其他因素影响。

A公司的相关账务处理如下：

1、确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款 6000

贷：长期股权投资-投资成本 2800（3500×80%）

-损益调整 320（400×80%）

-其他综合收益 160

-其他权益变动 80（100×80%）

投资收益 2640

2、将剩余部分作为交易性金融资产核算

剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，公允价值与账面价值的差异计入当期投资收益。

借：交易性金融资产 1500

贷：长期股权投资-投资成本 700

-损益调整 80

-其他综合收益 40

-其他权益变动 20

投资收益 660

3、由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入留存收益

借：其他综合收益 200

贷：盈余公积 20

利润分配-未分配利润 180

4、由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益全部转入当期损益

借：资本公积——其他资本公积 100

贷：投资收益 100

再回到陕西煤业的公告。

根据陕西煤业5月25日晚间披露的数据，公司持有隆基绿能的股份比例，已从2022年3月31日的3.79%下降至5月20日的2.7%，意味着公司在此期间减持了5900万股隆基绿能股份，套现约39亿元（它相当于在例题中第1分录中的银行存款6000万元的位置）。

由于陕西煤业在隆基绿能新一届董事会中未再委派董事，陕西煤业对隆基绿能不再具有重大影响。根据《企业会计准则第2号-长期股权投资》的有关规定，会计核算方法由长期股权投资变更为金融资产核算。 也就是通过上述会计处理变更，公司以隆基绿能2022年5月20日的收盘价为初步测算基准，增加公允价值变动损益87.02亿元（它相当于在例题中第2分录中的投资收益660万元的位置），增加归属于母公司净利润65.26亿元。

仅仅一个会计核算方法变更，陕西煤业就增加了65亿元净利，又一次惊艳四座！其实，作为陕西最大的上市煤企，陕西煤业还有另外一个称号——“炒股高手”。早间几年前，陕西煤业就通过投资隆基绿能的股票，大赚了50多亿元。

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