「会计凭证能作为审计证据吗？」会计凭证审计的方法和技巧

这篇文章知识点为您总结归纳如下：会计做记账凭证的步骤、会计凭证能作为审计证据吗？

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导读：会计凭证是经济单位用来记载经济业务的发生、明确经济责任、作为记账根据的书面证明。

其作用是记录经济业务的发生和完成，为会计核算提供原始依据，检查经济业务的真实性、合法性和合理性，为会计监督提供重要依据，明确经济责任，为岗位责任制的实施提供重要文件，反映相关经济利益，为维护合法权益提供法律证据。

会计凭证作用要求审计人员掌握对会计凭证审计的方法和技巧，笔者根据多年从事审计工作实践，总结出从“四要”入手开展会计凭证审计的方法和技巧，供审计同仁工作中参考。

1、从熟悉会计凭证填写的基本要求入手

会计凭证审计必须熟悉填写会计凭证的基本要求。1996年6月17日发布的会计基本工作规范对原凭证和会计凭证提出了明确的要求。填写原始凭证的基本要求：

(1)记录真相。经济业务必须实事求是地填写，原始凭证上填写的日期、内容、数量、金额必须与实际情况完全一致，确保凭证内容真实可靠。

（2）内容完整。原始凭证必须按照规定的格式和内容逐项填写，并由业务部门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负全部责任。

(3)及时填写。原始凭证应根据经济业务的实施和完成情况及时填写。

（4）写得很清楚。原始凭证上的文字和数字应仔细填写，要求字迹清晰，易于识别，不得随意更改、划伤或挖掘。一般凭证发现错误的，应当按照规定的方法进行纠正。现金、银行存款收支业务的凭证，填写错误的，不能更正凭证，应加盖无效印章，重新填写，避免错误。

会计凭证填写的基本要求。会计凭证除严格按照规定的格式和内容填写外，还必须符合以下要求：

(1)摘要栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明简洁总结，以满足登记账簿的要求。

（2）应根据经济业务的内容和会计制度的规定确定应贷款和应贷款账户。账户使用必须正确，不得随意更改或简化会计账户名称，并填写相关二级或详细账户。

(3)在会计凭证中，借贷方的账户必须保持清晰的对应关系。

(4)记账凭证填写完毕后，所用记账方法增加总数，以检查相应账户的平衡关系。

(5)记账凭证必须连续编号，以便检查和避免凭证丢失。

(6)每张记账凭证都要注明附件的数量，以便以后查看。

二是从掌握会计凭证审计的关键内容入手

原始凭证审计的关键内容主要掌握三点，第一个真实性审计，关键是原始凭证记录的经济业务是否正常，涉及业务日期、负责人、业务程序和程序是否真实、客观地反映经济业务、伪造、变更原始凭证。

二是合法性审查，重点是原凭证反映的经济业务内容是否符合国家有关政策、法律律法规、制度、计划、预算和合同的规定，是否符合审批权限和程序，是否滥用职权、欺诈、浪费、损害公共肥料和私人行为。

第三是完整性审核，重点是原始凭证程序是否完整，项目是否填写完整，相关人员是否签字或盖章，主管人员是否批准，原始凭证摘要和数字是否填写清晰、正确、数量、单价、金额、总数、数量是否一致，应注意原始凭证内容是否变更，变更原始凭证视为无效凭证，不能作为填写会计凭证或登记会计账簿的依据。

记账凭证的审计内容也有三个重点：

一是会计凭证是否附有完整、合法、正确的原始凭证，会计凭证反映的内容是否与原始凭证一致。

二是会计凭证中确定的应贷、应贷会计科目名称、会计方向、金额是否正确，账户对应关系是否清晰。

三是会计凭证中的相关项目是否填写完整，手续是否完整，签字是否完整。

三、要从了解会计凭证常见的舞弊方式入手

原始凭证常见的舞弊方式有8种，需要审计人员尤其重视：

(1)内容记录含糊不清，或故意掩盖事物真相，进行腐败。

(二)单位抬头不是本单位；

(3)数量、单价与金额不符；

(四)无收款人签字；

(5)开具阴阳发票作弊；

（6）在整理粘贴原始凭证的过程中，故意提取个别原始凭证，然后重复报销，或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，以达到腐败差额的目的；

(7)模仿领导笔迹签字冒领；

(8)更改原始凭证上的时间、数量、单价和金额，或添加内容和金额。

会计凭证中常见的欺诈方式主要有三种：凭空编制会计凭证。是指被审计单位无收款、支付业务、会计处理转账业务的会计凭证，达到多收支、调整收入、转账资金的目的。一般来说，这种欺诈是在领导的指导下进行的；故意混淆科目的相应关系。

是指被审计单位在编制会计凭证时故意混淆科目对应关系，以混淆账目、混水钓鱼的欺诈方式，一般由会计人员个人故意进行，以满足个人要求；会计凭证金额与原始凭证金额不一致。

是指被审计单位在编制会计凭证时，采用记账凭证所列金额与所附原始凭证总金额不一致的方式，故意多记费用、少记收入。这种欺诈在会计和出纳单位中尤为突出和常见。

四、要从会计凭证审计的适当运用入手

1.审查方法。首先，在审查原始凭证时，查看原始凭证的抬头是否与被审查单位一致；凭证上是否有经办人和审批人签字盖章；大小写金额是否一致；日期和内容是否有变更；凭证上是否有办公用品、会议费、维修费、其他费用等一般模糊内容；原始凭证上填写的经济内容是否超出发行单位的经营范围；原始凭证是否正式，是否有以废弃发票或借据为记账依据的问题。二是审计凭证的内容和程序是否完整；会计科目及相应关系的应用是否正确；会计处理方法是否符合现行会计制度的规定。

2.核对方法。主要是检查会计凭证附件的数量是否与原始凭证的数量一致；会计凭证中列出的借款人和贷款人的金额是否与原始凭证的金额一致；会计凭证的经济业务内容是否与原始凭证的内容一致；会计凭证是否与总账、日记账明细账的记录一致。

3.查询法。主要是通过寻找相关人员直接询问或发函询问，确定会计凭证中存在的问题，追根溯源，直至找出真正原因。

本文来源：湖北省汉川市审计局、审计经理、审计之家

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