预支款会计科目请简述平行记账的原因及其要点

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原标题：关于平行记账的账务处理分析

文章摘要：平行记账的账务处理难点分析一、暂付款项和预付款项的账务处理暂付款项中职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项、可收回的订金和押金等，即属于“其他应收款”科目核算范畴的暂付款项，在支付款项时只做财务会计处理，不做预算会计处理，待报销时按平；；报销时：财务会计借：业务活动费用6000贷：其他应收款- 差旅费5000 银行存款1000预算会计借：科研支出6000贷：资金结存6000例2：某研究所通过银行收到职工支付的租房押金2000元；

昌尧财税

我们知道，政府会计由预算会计和财务会计组成，单位的一项经济业务或事项既需要反映财务状况，也需要反映预算执行情况，即对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”，所以说平行记账是政府会计制度要求。但是不是所有的单位都需要进行平行记账，即只进行财务会计的核算，不进行预算会计核算。

根据34号文和1号解释：

未纳入部门预决算管理范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称新制度）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

企业集团中未纳入部门预算编报范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

从上两个方面我们不难得出结论，如果没有财政部门决算要求，政府会计主体可以只执行政府会计财务会计内容。

那么单位自有资金是否需要平行记账呢？

单位应当按照部门综合预算管理的要求，对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。

所以单位只要纳入年终决算报表编制范围内的资金都需要平行记账。

一、平行记账的实务总结

问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？

一项业务或事项，需不需要进行平行记账，需要从几个维度去考虑，比如：

一、有无现金流？

这是平行记账的基础，是否有纳入部门预算管理的现金收支业务事项。

二、有无预算收支口径？

是否属于预算范围内，能不能够确认预算收入或支出。

三、资金来源是否纳入预算内？

比如本年度单位发生一笔预付款业务，但款项来源为单位的负债资金，则预算会计没有确认支出的口径，不能进行平行记账。同样道理，有学员问，在新旧衔接时，用负债类资金垫付的预付账款是否可以进行调减，调减则预算结余出现负数，怎么办？结论当然是不能进行调减，大家想如果进行调减，属于什么资金，既不属于财政资金，也不属于非财政专项资金，也不属于非财政非专项即其他资金（自有资金），所以不能调减，也就是说确认不了支出。当然这虽然属于预付的性质，但实际是属于用往来款来垫付的事项。

四、是否只属于财务会计事项？或预算会计事项？

我们知道政府会计的记账方式有三种形式，第一种是只记财务会计，第二种只记预算会计，第三种是财务会计与预算科同时记账，即平行记账。所以平行记账也只是其中的一种形式。

五、是否是暂付业务？

暂付业务也是平行记账的难点，如果暂付业务的资金来源是预算内的，暂付时可以预计能够形成支出，可以在实际支付时都可进行平行记账，但有时遵循效率原则，即针对差旅费报销业务，可以在报销时进行平行记账。另外，在1号解释文件中，对于暂付款单独进行了规定，到年末暂付款如果没报销，可以确认未支出，下年度如果报销，可以采取调整期初余额的方式进行调整。

差旅费业务是不是可以进行平行记账呢？

结论当然是可以的，尤其是一些大型的科研事业单位，为了加强预算管理，避免项目超支，凡是项目暂付款，比如差旅费业务，在借款时就进行平行记账，即确认预算支出，是非常必要的。

六、是否是特殊业务？

比如专用基金、预提费用等特殊业务，在没有现金流的时候，也进行了平行记账。

平行记账的账务处理难点分析

一、暂付款项和预付款项的账务处理

暂付款项中职工预借的差旅费、应向职工收取的各种垫付款项、可收回的订金和押金等，即属于“其他应收款”科目核算范畴的暂付款项，在支付款项时只做财务会计处理，不做预算会计处理，待报销时按平行记账原则，按照报销的金额做预算会计，借记“科研支出”“行政管理支出”等科目，贷记“资金结存”科目。如果是收取的押金订金等不属于部门预算资金的范畴，只需要做财务会计处理。

例1：某研究所科研人员小王出差回来报销，之前预借差旅费5000元，实际支出了6000元，多出借款的部分通过银行存款支付。在平行记账的要求下，借款时：

财务会计

借：其他应收款- 差旅费5000

贷：银行存款5000

预算会计

不做处理。

报销时：

财务会计

借：业务活动费用6000

贷：其他应收款- 差旅费5000

银行存款1000

预算会计

借：科研支出6000

贷：资金结存6000

例2：某研究所通过银行收到职工支付的租房押金2000元。

财务会计

借：银行存款2000

贷：其他应收款- 租房押金2000

预算会计

不做处理

退还职工租房押金时，财务会计做相反的会计分录：

财务会计

借：其他应收款- 租房押金2000

贷：银行存款2000

预算会计

不做处理

属于“预付账款”科目核算范畴的预付款项，在支付款项时应平行记账，结算核销时财务会计记账，除补付款项或退回资金外预算会计不记账。

例3：某研究所通过招标从国外进口一套科研设备，2020.1.1借合同预付款原币24.5万欧元，折合人民币195 万元，通过银行支付，2020.3.1设备验收入库，供应商开具发票196 万元，同时付差额款1万元。在平行记账的要求下，借款时：

财务会计

借：预付账款- 设备采购1950000

贷：银行存款1950000

预算会计

借：科研支出1950000

贷：资金结存1950000

报销时：

财务会计

借：固定资产1960000

贷：预付账款- 设备采购1950000

银行存款10000

预算会计

借：科研支出10000

贷：资金结存10000

二、预收账款确认收入的账务处理

科学事业单位确认合同预收款时，一般是按照合同发生成本及合同完成时间或完成量来确认。新政府会计制度下，科研事业单位年底预收账款确认收入时，可以按照财务会计费用口径确认收入，也可以按预算会计支出口径确认收入。如果是按本年费用发生额确认收入，需要将扣除折旧费用后的业务活动费用期末余额加上固定资产本年发生额及确认。日常收到科研项目经费时，根据经费来源及性质确认预收合同款金额。

例4：Y课题收某高校科研经费10万元。

财务会计

借：银行存款100000

贷：预收账款- 高校100000

预算会计

借：资金结存100000

贷：事业预算收入- 高校100000

年底时，根据Y课题的本年费用发生额或支出发生额确认收入。预算会计不做处理。

三、涉税及代扣代缴业务的账务处理

为便于核算，计提及缴纳税金业务可在预算会计支出明细科目“待处理”下增设相应的明细科目“增值税”“城建税”等，年末结账前，应将“待处理”下增设相应的明细科目“增值税”“城建税”等余额全部转入本科目下相关明细科目。确认收入时，财务会计按照确定的收入金额，借记“银行存款”“应收账款”等科目，贷记“预收账款”或“事业收入”“应交增值税”（销项税额）科目；预算会计按照实际收到的金额，借记“资金结存”科目，贷记“事业预算收入”科目；开具发票时，财务会计借记：“业务活动费用”（销项税额）科目，贷记“应交增值税”，预算会计借记“科研支出”（销项税额）科目，贷记“科研支出—待处理—税金（增值税）”。缴纳税金时，按缴纳税金的金额，财务会计和预算会计做相反的分录。

例5：2020.2.10研究所收到某高校测试费2.85万元，同时开具3%的增值税普通发票。

财务会计

借：银行存款28500

贷：事业收入28500

借：业务活动费用- 销项税额830.1

贷：应交增值税830.1

预算会计

借：资金结存28500

贷：事业预算收入28500

借：科研支出- 销项税额830.1

贷：科研支出- 待处理- 税金（增值税） 830.1

例6：2020.3.10缴纳2月增值税额830.1元。

财务会计

借：应交增值税830.1

贷：银行存款830.1

预算会计

借：科研支出- 待处理- 税金（增值税） 830.1

贷：资金结存830.1

此操作兼顾了双体系确认收入、费用和预算收支的原则中的实质重于形式原则和重要性原则，科学事业单位的部分业务不通过现金收付，但是其实质可以认为是简化了现金收付环节，本质上形成了现金流动，因此应当将其视为现金收付业务，确认预算收支，减少双体系的差异。

四、间接费用或管理费的账务处理

财会〔2017〕25号文与财会〔2019〕32号文两个文中规定的计提间接费用时的会计处理有所区别，25号文中计提间接费用财务会计处理的同时，进行预算会计处理，与预算会计收付实现制记账原则不符，因此，笔者认为单位按规定从财政科研项目中提取项目间接费用或管理费的，只做财务会计分录，不做预算会计分录。笔者认为从科研项目中提取项目间接费用或管理费时，按照计提的金额借记“业务活动费用”等科目，贷记“预提费用—项目间接费用或管理费”科目；预算会计不做处理。使用提取的项目间接费用或管理费时，一种情况是从银行直接支付，按照实际支付的金额借记“预提费用—项目间接费用或管理费”科目，贷记“银行存款”科目；另一种情况是使用计提的间接经费购置固定资产或无形资产时，借记“固定资产”或“无形资产”，贷记“银行存款”等科目，借记“预提费用—项目间接费用或管理费”科目，贷记“累计盈余”科目。同时，在预算会计下，借记“科研支出”等明细科目，贷记“资金结存”科目。

例7：根据H项目收入计提间接费用12万元。

财务会计

借：业务活动费用120000

贷：预提费用—项目间接费用或管理—H项目120000

预算会计

不做处理

例8：研究组提交H项目绩效1万元审核表用于工资绩效发放。

财务会计

借：预提费用—项目间接费用或管理费—项目H 10000

贷：应付职工薪酬—其他应付职工薪酬—项目绩效10000

预算会计

不做处理

例9：发放H项目绩效1万元:。

财务会计

借：应付职工薪酬—其他应付职工薪酬—项目绩效10000

贷：银行存款10000

预算会计

借：科研支出—项目支出—项目H 10000

贷：资金结存10000

五、零余额账户下公务卡核算

为了准确核算预算会计支出科目对应的支出经济分类科目，同时减少公务卡还款时的工作量，建议设置“其他应付款—应付公务卡”及过渡科目“资金结存—应付公务卡”进行核算，待结算公务卡报销时再冲减该科目。由于每周或每月集中偿还公务卡报销额度，因此月底此过渡科目不会产生余额。

例10：某科研人员在财政项目课题下报销仪器维修费5000元，通过刷公务卡方式支付。报销时：

财务会计

借：业务活动费用- 维修费5000

贷：其他应付款- 应付公务卡5000

预算会计

借：科研支出- 维修费5000

贷：资金结存- 应付公务卡5000

偿还公务卡时：

财务会计

借：其他应付款- 应付公务卡5000

贷：银行存款5000

预算会计

借：资金结存- 应付公务卡5000

贷：资金结存 5000

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