2021年度初级会计职称-会计实务-第四章　所有者权益

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文章作者：十里红妆八千里路

第四章所有者权益

历年考情概况

本章是《初级会计实务》中比较重要的一章，考试覆盖单选题、多选题、判断题和不定项选择题等。历年考试情况为2020年11分，2019年10分，2018年10分，2017年13分，预计2021年考试分数在10分～12分之间。

【案例导入】

京杭治霾（福喜）有限责任公司出资及经营状况如下：

（1）有福和有喜各出资10万元成立福喜有限责任公司，款项已存入银行；

（2）半年后，金八打算加入该公司，与有福和有喜约定投入15万元，占该公司1/3的股份；

（3）年底，公司赚取净利润10万元，根据《公司法》规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积，同时公司决定提取任意盈余公积2万元；

（4）公司股东会决定向每位股东分配现金股利各1万元，共3万元。

要求：

（1）编制该公司上述业务的会计分录。

（2）计算该公司实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和留存收益的余额。

【分析】（1）会计分录

①投入20万元时

借：银行存款20

贷：实收资本20

②金八投入15万元时

借：银行存款15

贷：实收资本10

资本公积——资本溢价 5

③提取盈余公积时

借：利润分配——提取法定盈余公积1

贷：盈余公积——法定盈余公积1

借：利润分配——提取任意盈余公积2

贷：盈余公积——任意盈余公积2

④向股东分配利润时

借：利润分配——应付现金股利或利润3

贷：应付股利3

（2）各项目金额

①实收资本＝20＋10＝30（万元）

②资本公积＝5（万元）

③盈余公积＝1（法定盈余公积）＋2（任意盈余公积）＝3（万元）

④未分配利润＝10（净利润）－1（法定盈余公积）－2（任意盈余公积）－3（提取应付股利）＝4（万元）

⑤留存收益＝3（盈余公积）＋4（未分配利润）＝7（万元）

【回忆】资产负债表（简表）

第一节实收资本或股本

一、概述

股东可以用货币资金、存货、固定资产和无形资产等财产作价出资。

设置“实收资本”（非股份制公司）或“股本”（股份制公司）账户，此账户属于所有者权益类，增加在贷方，减少在借方，余额在贷方。

二、会计处理

（一）接受现金资产投资★

1.非股份公司（实收资本）

【案例1】福喜有限责任公司接受个人老侯投资100万元，享有注册资本的份额为60万元。

借：银行存款 100

贷：实收资本（按比例所占份额） 60

资本公积——资本溢价（超出份额部分） 40

2.股份公司（股本）

股份有限公司可以按面值（1元）和高于面值（溢价）发行股票，但不可以低于面值（折价）发行股票。

【案例2】甲股份有限公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格8元。

借：银行存款 8 000

贷：股本 1 000

资本公积——股本溢价 7 000

【例题1·单选题】（2020年）某股份有限公司对外公开发行普通股2 000万股，每股面值为1元，每股发行价格为3元，发行手续费60万元从发行收入中扣除，发行所得款项已存入银行。不考虑其他因素，下列各项中，该笔业务会计处理正确的是（）。

A.借：银行存款5 940

财务费用 60

贷：股本 2 000

资本公积——股本溢价 4 000

B.借：银行存款 6 000

财务费用60

贷：股本2 000

资本公积——股本溢价4 060

C.借：银行存款6 000

贷：股本6 000

D.借：银行存款 5 940

贷：股本 2 000

资本公积——股本溢价3 940

【答案】D

【解析】会计分录：

借：银行存款（3×2 000－60）5 940

贷：股本 （1×2 000）2 000

资本公积（倒挤） 3 940

计入资本公积（股本溢价）的金额＝3×2 000－2 000－60＝3 940（万元）。

（二）接受非现金资产投资★★

1.接受固定资产投资

企业接受股东作价投入的固定资产，应按合同或协议约定的价值（一般是公允价，不公允的除外）作为固定资产入账价值。

【链接】接受投入原材料、无形资产的价值同上。

【案例3】福喜有限责任公司接受设备投资，不含税价值100万元，可抵扣增值税进项税额13万元。

（先理解为购入，再替换为接受投资。）

借：固定资产 100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：实收资本113

【例题2·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13％。甲公司接受乙公司投资的不需安装的设备一台，账面价值20万元，投资协议约定的价值30万元，假定投资协议约定的价值与公允价值相符，该项投资没有产生资本溢价。甲公司实收资本应增加（）万元。

A.22.6

B.23.9

C.32.6

D.33.9

【答案】D

【解析】甲公司实收资本应增加的金额＝30×（1＋13％）＝33.9（万元）。

2.接受材料物资投资

【案例4】福喜有限责任公司接受原材料投资，不含税价值100万元，可抵扣增值税进项税额13万元。

借：原材料100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：实收资本113

【例题3·单选题】（2020年）甲公司为增值税一般纳税人，收到乙公司作为资本投入的原材料一批，合同约定该批材料不含增值税的价值为100万元，增值税税额为13万元（由乙公司支付），甲公司已取得增值税专用发票。该批材料合同约定的价值与公允价值相符，乙公司享有甲公司注册资本的份额为80万元。不考虑其他因素，下列各项中，甲公司接受乙公司投资相关会计处理的表述正确的是（）。

A.借记“原材料”科目113万元

B.贷记“实收资本”科目100万元

C.贷记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目13万元

D.贷记“资本公积——资本溢价”科目33万元

【答案】D

【解析】会计分录：

借：原材料 100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：实收资本80

资本公积——资本溢价（倒挤）33

3.接受无形资产投资

【案例5】福喜有限责任公司接受非专利技术投资，不含税价值为100万元，可抵扣增值税进项税额6万元。

借：无形资产100

应交税费——应交增值税（进项税额）6

贷：实收资本106

（三）实收资本（或股本）的增减变动★★★

1.增加

（1）接受投资者追加投资

【案例6】福喜有限责任公司接受投资者追加投资设备价款100万元，增值税进项税额13万元，占注册资本份额为110万元。

借：固定资产100

应交税费——应交增值税（进项税额） 13

贷：实收资本110

资本公积——资本溢价3

留存收益（盈余公积、未分配利润）不变，所有者权益增加113万元。

（2）资本公积转增资本

【案例7】福喜有限责任公司资本公积转增资本10万元。

借：资本公积10

贷：实收资本（或股本）10

留存收益（盈余公积、未分配利润）不变，所有者权益内部一增一减，总额不变。

（3）盈余公积转增资本

【案例8】福喜有限责任公司盈余公积转增资本10万元。

借：盈余公积10

贷：实收资本（或股本）10

留存收益（盈余公积）减少10万元，所有者权益内部一增一减，总额不变。

2.减少

企业减少注册资本应按法定程序报经批准，股份有限公司一般采用收购本公司股票方式减资。

设置“库存股”账户，此账户为所有者权益备抵类账户（不是资产类），增加在借方，减少在贷方，先回购、后注销，初级考试回购和注销金额相同，该账户无余额。

【案例9】1月1日，甲股份有限公司发行1万股普通股股票，每股7元。

借：银行存款 7

贷：股本 1

资本公积——股本溢价 6

（1）如果购回股票支付的价款高于面值总额

7月1日，经批准收购本公司股票减资，收购1万股，每股7元。

①如果“资本公积——股本溢价”贷方余额大于等于6万元。

【提示】解题步骤：先做与发行股票相反的分录，再插进“库存股”科目。

第一步，先做与发行股票相反的分录。

借：股本1

资本公积——股本溢价 6

贷：银行存款7

【注意】此处只做第一步分录，会计准则不允许。

第二步，再插进“库存股”科目。

借：股本1

资本公积——股本溢价6

贷：库存股（注销）7

借：库存股（回购）7

贷：银行存款7

【注意】做题时，先编制回购分录，再编制注销分录，即牢记“先回购，后注销”。

②如果“资本公积——股本溢价”贷方余额为3万元，盈余公积贷方余额为3万元。

先回购：

借：库存股7

贷：银行存款7

再注销：

借：股本 1

资本公积——股本溢价3

盈余公积 3

贷：库存股7

③如果“资本公积——股本溢价”贷方余额为3万元，盈余公积贷方余额为1万元。

先回购：

借：库存股7

贷：银行存款7

再注销：

借：股本1

资本公积——股本溢价 3

盈余公积1

利润分配——未分配利润 2

贷：库存股7

（2）如果购回股票支付的价款低于面值总额

7月1日，经批准收购本公司股票减资，收购1万股，每股0.8元。

先回购：

借：库存股0.8

贷：银行存款0.8

再注销：

借：股本1

贷：库存股0.8

资本公积——股本溢价 0.2

★账务处理小结如下：

（1）如果购回股票支付的价款高于面值总额

先回购

借：库存股7

贷：银行存款7

再注销

借：股本（股数×每股面值） 1

资本公积——股本溢价 3

盈余公积（股本溢价不足冲减时） 1

利润分配——未分配利润（股本溢价不足冲减时） 2

贷：库存股（股数×每股回购价） 7

（2）如果购回股票支付的价款低于面值总额：

先回购

借：库存股0.8

贷：银行存款0.8

再注销

借：股本1

贷：库存股0.8

资本公积——股本溢价 0.2

【例题4·判断题】（2020年）股份有限公司回购并注销股票支付的价款高于股票面值时，其差额应计入财务费用。（）

【答案】×

【解析】股份有限公司减资时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，借记“资本公积——股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目。

【例题5·单选题】（2019年）某上市公司经股东大会批准以现金回购并注销本公司股票1 000万股，每股面值为1元，回购价为每股1.5元，该公司注销股份时“资本公积——股本溢价”科目余额为1 000万元，“盈余公积”科目余额为500元。不考虑其他因素，该公司注销股份的会计科目处理正确的是（）。

A.借记“资本公积——股本溢价”科目500万元

B.借记“股本”科目1 500万元

C.借记“盈余公积”科目500万元

D.借记“库存股”科目1 000万元

【答案】A

【解析】本题分录为：

回购时：

借：库存股 （1 000×1.5）1 500

贷：银行存款 1 500

注销时：

借：股本 （1 000×1）1 000

资本公积——股本溢价500

贷：库存股 1 500

【拓展】如果回购价为2.5元每股；如果回购价为3.5元每股，如何作该公司注销股份的会计分录。

本节小结

作业

第四章第一节同步训练

第二节资本公积

一、概述

（一）资本公积的内容

资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的部分，以及其他资本公积等。

（二）资本公积、留存收益、其他综合收益的区别

其他综合收益：直接计入所有者权益的各项利得和损失。

二、会计处理

（一）资本公积——资本溢价（或股本溢价）的会计处理

【案例1】甲股份有限公司接受投资，银行存款增加15万元（或10.5万元），股本增加10万元（普通股10万股，每股面值1元）。假定在此前，甲公司的股本溢价余额为0。

借：银行存款15（或10.5）

贷：股本 10

资本公积——股本溢价 5（或0.5）

支付股票发行费（发行股票相关的手续费、佣金等交易费用）的账务处理：

①如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；

②无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【案例2】承上例，假定甲公司发行股票支付手续费1万元，盈余公积余额为0.3万元。会计分录如下：

①银行存款增加15万元时（即“股本溢价”明细科目余额为5万元）：

借：资本公积1

贷：银行存款1

②银行存款增加10.5万元时（即“股本溢价”明细科目余额为0.5万元）：

借：资本公积0.5

盈余公积0.3

利润分配——未分配利润 0.2

贷：银行存款1

【例题1·单选题】（2020年）下列各项中，有限责任公司收到投资者投入的出资额，超出投资者在注册资本中所占份额的部分，应贷记的会计科目是（）。

A.盈余公积

B.实收资本

C.其他综合收益

D.资本公积

【答案】D

【例题2·单选题】（2019年、2017年）某企业公开发行普通股100万股，每股面值1元，每股发行价格为10元，按发行收入的3％向证券公司支付佣金，扣除佣金后的股票发行款存入银行。不考虑其他因素，该企业发行股票记入“资本公积”科目贷方的金额为（）万元。

A.970

B.900

C.870

D.873

【答案】C

【解析】会计分录为：

借：银行存款（100×10）1 000

贷：股本（100×1）100

资本公积——股本溢价900

借：资本公积——股本溢价（100×10×3％）30

贷：银行存款30

所以记入“资本公积”科目贷方的金额＝900－30＝870（万元）。

（二）资本公积——其他资本公积的账务处理

被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动（如+100）

处置长期股权投资时，应转销相关的其他资本公积

借：资本公积——其他资本公积30

贷：投资收益30

（三）资本公积转增资本的会计处理

借：资本公积

贷：实收资本（股本）

所有者权益内部一增一减，总额不变；

不影响留存收益（盈余公积和未分配利润）。

【本节小结】

作业

《应试指南》第四章第二节同步训练

第三节留存收益

一、概述

二、会计处理

（一）利润分配

1.可供分配利润的内容

注意：就当年来说，计算可供分配利润在前，计提盈余公积在后，所以计提盈余公积不影响当年可供分配利润，但会影响未来年度的可供分配利润。

【例题1·多选题】（2020年）下列各项中，属于企业留存收益的有（）。

A.按规定从净利润中提取的法定盈余公积

B.累积未分配的利润

C.按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积

D.发行股票的溢价收入

【答案】ABC

【解析】企业留存收益包括盈余公积和未分配利润。选项D，计入资本公积。

【例题2·单选题】（2019年）下列各项中，导致留存收益总额减少的是（）。

A.以盈余公积弥补亏损

B.接受非现金资产投资

C.以盈余公积转增实收资本

D.以资本公积转增实收资本

【答案】C

【解析】选项A，以盈余公积弥补亏损：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

留存收益内部一增一减，留存收益总额不变。

选项B，接受非现金资产投资：

借：固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本/股本

不涉及留存收益的变动。

选项C，以盈余公积转增实收资本：

借：盈余公积

贷：实收资本

盈余公积减少，导致留存收益减少。

选项D，以资本公积转增实收资本：

借：资本公积

贷：实收资本

不涉及留存收益的变动。

2.利润分配的核算

（1）可供分配利润的顺序

（2）利润分配的账务处理

利润分配——未分配利润（期末有余额）

——提取法定盈余公积

——应付现金股利或利润

以上科目增加在贷方，减少在借方，只有“利润分配—未分配利润”科目期末有余额。

①年度终了，企业应将全年实现的净利润进行结转：

借：本年利润（净利润）

贷：利润分配——未分配利润

净亏损，反之。

②结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润：

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——提取盈余公积等其他明细科目

【案例1】甲股份有限公司年初未分配利润为0万元，本年实现净利润10万元，本年提取法定盈余公积1万元，宣告发放现金股利8万元。会计分录如下：

（1）结转本年利润：

借：本年利润10

贷：利润分配——未分配利润10

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配——提取法定盈余公积1

贷：盈余公积——法定盈余公积1

借：利润分配——应付现金股利或利润8

贷：应付股利8

借：利润分配——未分配利润9

贷：利润分配——提取法定盈余公积1

——应付现金股利或利润8

【提示】“利润分配——未分配利润”以外的其他明细科目无余额。

【例题3·单选题】（2020年）下列各项中，企业应通过“利润分配”科目核算的是（）。

A.支付已宣告发放的现金股利

B.以盈余公积转增资本

C.以股票溢价抵扣股票发行手续费

D.以盈余公积弥补亏损

【答案】D

【解析】选项A，会计分录：

借：应付股利

贷：银行存款等

选项B，会计分录：

借：盈余公积

贷：实收资本（或股本）

选项C，冲减资本公积——股本溢价。

选项D，会计分录：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

【例题4·多选题】（2020年）下列各项中，期末需转入“利润分配——未分配利润”科目的有（）。

A.本年利润

B.利润分配——盈余公积补亏

C.利润分配——提取法定盈余公积

D.利润分配——应付现金股利或利润

【答案】ABCD

【例题5·单选题】（2019年）某企业年初“利润分配——未分配利润”科目借方余额为100万元，当年实现净利润为300万元。不考虑其他因素，该企业年末可供分配利润为（）万元。

A.100

B.400

C.300

D.200

【答案】D

【解析】可供分配利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入＝300－100＝200（万元）。

（二）盈余公积

公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10％提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。

盈余公积用途：弥补亏损、转增资本、发放现金股利。

1.提取盈余公积

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

留存收益一增一减，总额不变。

【案例2】甲股份有限公司本年实现净利润为100万元，按当年净利润的10％提取法定盈余公积。

（1）如果年初未分配利润大于等于0，假设为20万元。

本年提取盈余公积金额＝100×10％＝10（万元）。

借：利润分配——提取法定盈余公积10

贷：盈余公积——法定盈余公积10

【注意】计算计提基数时不需要考虑20万元，因为这部分金额已经在以前年度计提盈余公积。

（2）如果年初未分配利润小于0，假设为（-20）万元。

本年提取盈余公积金额＝（100-20）×10％＝8（万元）

借：利润分配——提取法定盈余公积8

贷：盈余公积——法定盈余公积8

【例题6·判断题】（2015年）期初未分配利润有贷方余额，期末获利的情况下，计提盈余公积时，要包含期初的贷方余额。（）

【答案】×

【解析】如果期初未分配利润是借方余额，才需要包括期初的借方余额。

2.盈余公积补亏时的处理

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

留存收益一增一减，总额不变。

【案例3】经股东大会批准，甲股份有限公司用以前年度提取的盈余公积20万元弥补亏损。

借：盈余公积20

贷：利润分配——盈余公积补亏20

3.盈余公积转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本/股本

留存收益减少，所有者权益总额不变。

【案例4】因扩大经营规模需要，甲股份有限公司将盈余公积30万元转增股本。

借：盈余公积30

贷：股本30

4.用盈余公积发放现金股利或利润

借：盈余公积

贷：应付股利

留存收益减少，所有者权益减少。

【案例5】甲股份有限公司共需要分派7万元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润4万元、盈余公积3万元。甲公司用银行存款支付现金股利。假定不考虑其他因素。

（1）宣告发放现金股利时：

借：利润分配——应付现金股利或利润4

盈余公积3

贷：应付股利7

（2）支付股利时：

借：应付股利7

贷：银行存款7

【例题7·单选题】（2020年）下列各项中，不影响留存收益总额的是（）。

A.以盈余公积发放现金股利

B.以盈余公积转增资本

C.以盈余公积弥补亏损

D.以实现的净利润分配现金股利

【答案】C

【解析】选项A，会计分录：

借：盈余公积

贷：应付股利

盈余公积减少，留存收益总额减少。

选项B，会计分录：

借：盈余公积

贷：实收资本（股本）

盈余公积减少，留存收益总额减少。

选项C，会计分录：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

借：利润分配——盈余公积补亏

贷：利润分配——未分配利润

盈余公积减少，未分配利润增加，留存收益总额不变。

选项D，会计分录：

借：利润分配——应付现金股利或利润

贷：应付股利

借：利润分配——未分配利润

贷：利润分配——应付现金股利或利润

未分配利润减少，留存收益总额减少。

【例题8·单选题】（2020年）下列各项中，能够导致企业盈余公积减少的是（）。

A.股东大会宣告分配股票股利

B.以资本公积转增资本

C.提取盈余公积

D.以盈余公积弥补亏损

【答案】D

【解析】选项A，不作账务处理。

选项B，会计分录：

借：资本公积

贷：实收资本（或股本）

不涉及盈余公积，不导致盈余公积减少。

选项C，会计分录：

借：利润分配——提取法定盈余公积

贷：盈余公积——法定盈余公积

盈余公积为所有者权益类科目，贷方表示增加。

选项D，会计分录：

借：盈余公积

贷：利润分配——盈余公积补亏

盈余公积为所有者权益类科目，借方表示减少。

【例题9·单选题】（2020年）某企业年初所有者权益总额为500万元，当年以资本公积转增资本50万元，实现净利润300万元，提取盈余公积30万元，向投资者宣告分配现金股利70万元。不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（）万元。

A.650

B.730

C.68

D.770

【答案】B

【解析】以资本公积转增资本、提取盈余公积属于所有者权益内部的增减变动，不影响所有者权益总额，所以该企业年末所有者权益＝500＋300－70＝730（万元）。

会计分录：

借：资本公积50

贷：实收资本（或股本）50

借：本年利润300

贷：利润分配——未分配利润300

借：利润分配——提取法定盈余公积（或提取任意盈余公积） 30

贷：盈余公积——法定盈余公积（或任意盈余公积）30

借：利润分配——应付现金股利或利润70

贷：应付股利70

【本节小结】

作业

《应试指南》第四章第三节同步训练