安世强说暂估入账 - 摒弃发票中心论思维,树立暂估入账理念

在实务中，企业财务人员过多的依赖发票记账。按照发票确认收入，按照发票确认费用，按照发票确认采购的存货。权责发生制的观念在很多财务人员的理念里并没有完全建立起来。

很多财务人员没有暂估入账这个概念。而没有这个概念会造成很多账实不符的情况，这里仅举一个例子说明，另外的例子我们看看后文案例。

实务中，常会出现采购的材料已经入库，但发票还没有到，财务人员就不进行账务处理。由于生产的连续性，车间还在源源不断的领用材料，当领用的材料较多时，会出现负库存，但由于实物资产不可能出现负的，实际是由于只看发票做账，没发票不做账，导致的现象，即，没记录入库，但记录了出库，导致负库存。

财务人员应该根据实际入库数量与暂估的单价入账，由于采购是一笔交易，价格没达成，通常也不会达成交易，所以价格一般来说是有准确的依据的，只不过需要与采购沟通，查看合同等，这比只看发票要麻烦。

后期来了发票，如果有差异的话，根据暂估情况和实际金额调整一下。故事到这里也并没有结束。根据存货准则的要求，采购存货时的运费，属于为使货物到达目前的场所而发生的必要支出，是可以资本化，计入存货价值的。

而运输发票的到来可能比货物发票还要迟，如果没有考虑运费的话，存货领用时发出的单价是虚低的。后期运费发票到了，由于只有金额，实物早已经入账，这时会导致一笔很大的运费增加了剩余库存的成本上，单位存货分摊的运费大增，你可能会发现，运费入账后的存货单价比之前的猛增。

请问：甲公司有一项展会的费用，本来预计在2021年11月参加展会，但由于疫情的原因，现在展会推迟了，不知道什么时候再举办。但甲公司已经收到了发票，并且又抵扣了进项税，展会费还没有支付，甲公司是不是只记账抵扣的那部分进项税就行？其它的部分，等以后付了款，再挂到预付账款上，等实际开展时再确认费用。

上文通过较长篇幅的文章介绍了权责发生制原则，暂估入账的理念，算是为以上案例做了铺垫，这里就有点头重脚轻了，但也无妨，道理是相通的，由于有前边的基础，这里就可以少写一些了。

本案例中，该公司与会展服务公司签订了有约束的合同，会有一项未来的负债，也同时会在未来享受一项服务。在目前的准则框架之下，并没有前瞻到要求将此纳入报表之内，当然如果涉及到重要的合同义务等，对报表使用者正确理解报表有重要影响的，应该要在报表附注披露一下。

针对本例，该公司没预付账款，义务也没有发生，但先获得了发票并抵扣了进项税，实际是不太合规的。这时可先挂账预付账款负数和进项税，届时全额支付款项时，由于进项税已经抵扣，只剩余下部分挂账预付账款，会展结束时，将预付账款转入销售费用等即可。

先抵扣进项税时：

借：应交税费-应交增值税（进项税额）

　　贷：预付账款（负）或应付账款

作者：安世强 来源：中国会计视野