指尖上的会计说礼品 - 礼品费中蕴藏的税务风险

在商业交往中，有时候企业会购置、定制或者以自有产品做礼品馈赠客户、员工，或用于市场推广做赠品送给客户。礼品费在商业交往中虽发生频繁，可对其如何进行会计处理与税务处理并不简单。

个人建议，费用报销时应尽量避免礼品费发票入账。这样要求有两方面的原因，其一，礼品费容易造成商业贿赂的嫌疑，譬如，公司账面有较多的礼品费，账务处理刻意模糊，很容易让监管部门觉得有猫腻；其二，礼品费存在较大的税务风险，它会影响到增值税、附加税、个税和企业所得税。因为有这两方面的原因，礼品费做账时绝不可掉以轻心。

（一）礼品费对增值税的影响

礼品的来源不同，对增值税处理的影响也不同。

（1）如果是企业购进的礼品，取得的增值税专用发票对应进项税不得认证抵扣，进项税应计入礼品的成本。购进礼品时因用途不明确，增值税专票已认证的，礼品送出时，须将对应的进项税转出作成本处理。

（2）如果企业拿自己的产品做礼品，需视同销售。礼品送出时要核算增值税销项税额。

说一点经验之谈，企业购置礼品时要避免开具“礼品”名目的发票。建议根据所购商品的品类开票。这么做一方面可轻松应对未来礼品改变用途，如所购礼品改用于生产经营时，对应的增值税进项就可用于抵扣了；另一方面可方便礼品登记入库，规范礼品的库存管理。

（二）礼品费对个税的影响

送礼品的本质是一种赠送行为。赠送行为发生后，企业需代扣代缴个税，个税税率为20%。

现实中，企业送出别人礼品时，不可能向受赠人收取个税。税金实际要由企业承担，这就要求会计倒算个税。送出去的礼品的价值，是税后金额，需倒推出税前金额，以税前金额作为礼品费入账，把税前金额和礼品价值的差额计作个税，企业履行代扣代缴义务。

例如，企业送给客户手机，价值（含税）8000元。企业倒算出来的礼品费实际为10000元（8000÷80%）元。会计做账分录如下：

借：管理费用——礼品费 10000

　　贷：存货——低值易耗品（礼品） 8000

　　　　其他应付款——代扣个税 2000

借：其他应付款——代扣个税 2000

　　贷：银行存款 2000

如果会计做账时没有倒算礼品费的金额，而是直接按送出手机的价值替客户缴纳了个税，会计做账分录如下：

借：管理费用——礼品费 8000

　　贷：存货——低值易耗品（礼品） 8000

借：营业外支出 1600

　　贷：银行存款 1600

如果礼品送给企业内部员工，礼品的价值需并入员工薪酬一并计征个税。

（三）礼品费对企业所得税的影响

礼品费用途不同，会计账务处理也不同。礼品送给客户或者业务关系人，应计入“业务招待费”；礼品用于公司推广活动、促销活动的，可计入“销售费用——广告费”；礼品送给本公司的员工的，可作为职工福利费入账。

如礼品费是作为业务招待费入账，只能按发生额的60%在企业所得税前扣除，且最高不得超过企业当年销售（营业）收入的5‰。

作者：指尖上的会计 来源：中国会计视野