魏春田说偷税 - 关于偷税(3)主体

任何一个违法行为都有实施违法行为的人或单位，这便是违法的主体。他可能是一般的人和单位，即在法律上没有对违法者的身份，作出一个限制性的规定。张三、李四、王二麻子，无论谁都可以成为这样的犯罪人。比如，走私罪，任何个人和单位只要有走私的行为，并造成了一定的后果，就构成了走私罪。当然了，违法犯罪的行为人也可能是特定的单位和人。比如，受贿罪，其犯罪的主体只能是国家公务人员。

这是违法行为人的一般逻辑，偷税当然也不例外。按征管法63条的规定，偷税的主体是特殊主体，只能是纳税人和扣缴义务人。与此相适应，刑法201条关于逃税罪的规定，其主体也是特殊主体，仅指纳税人和扣缴义务人。

但与税收征管法不同的是，刑法在总则部分有关于共同犯罪以及教唆罪的规定，但税收征管法对共同违法、教唆违法没有相关的规定。

举个简单的例子。比如，纳税担保人甲公司为了减轻自己的担保责任，给被担保的乙公司出谋划策，以达到不交、少交税款的目的。若按刑法的逻辑，甲公司应该是乙公司偷税的共犯。由于税收征管法没有这样的规定，所以，对甲公司按偷税处理与法无据。

再比如，税务中介机构以所谓税收筹划为名，给被服务对象出谋划策，造成被服务对象偷税。若按刑法的逻辑，税务中介机构显然是构成了教唆犯罪，但税收征管法没有关于教唆违法行为的规定，虽然征管法实施细则98条，对于税务代理人有相关的处罚规定，但前提是代理人有违法行为，如果中介机构仅是咨询了一下，给出了个主意，就以此条来处理，有些牵强。

所以，税收征管法对偷税主体的规定，需要结合刑法的规定进一步加以完善。

作者：魏春田 来源：中国会计视野